你會區(qū)分注會稅法不征稅收入與免稅收入了嗎？
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文/東奧撰稿人fayef
注冊會計師稅法的稅種很多，其中最難學(xué)的稅種就是企業(yè)所得稅法。這里的考點又非常重要，占據(jù)的分?jǐn)?shù)也很高，考生們要重視起來。今天帶大家學(xué)學(xué)企業(yè)所得稅中比較重要的一個知識點——區(qū)分不征稅收入和免稅收入。
大家都知道，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額直接法的公式：
應(yīng)納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—扣除額—允許彌補的以前年度虧損。
從這個公式大家可以發(fā)現(xiàn)，不征稅收入與免稅收入是作為收入總額的減項存在的，所以不征稅收入與免稅收入都是收入總額的一部分，盡管這兩項內(nèi)容都不用繳納企業(yè)所得稅，但兩者之間還是存在著差別。小編接下來帶大家逐一發(fā)現(xiàn)其中的奧秘：
收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
不征稅收入是納稅人取得的不屬于企業(yè)所得稅課稅范圍內(nèi)的收入項目。
而免稅收入本質(zhì)上屬于企業(yè)所得稅的課稅項目，但國家基于種種考慮，給予一定稅收優(yōu)惠而暫不予征稅的項目。
由于不征稅收入本身不屬于計稅項目，所以不征稅收入用于支出的費用及所形成資產(chǎn)的折舊、攤銷都不能在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但免稅收入就不存在這種束縛，也就是說，免稅收入用于支出的費用及所形成資產(chǎn)的折舊、攤銷是可以稅前扣除的。
那不征稅收入具體包括什么呢?下面小編來帶大家一一解讀：
(一)財政撥款
指各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。
注意不征稅收入的財政撥款并未明確把企業(yè)列入撥付資金的對象。
(二)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。
這些項目對于企業(yè)來說猶如過路財神，收到后還沒捂熱乎就要上繳財政，自然不用征稅啦。所以應(yīng)于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中扣除。但對于未上繳財政的行政事業(yè)性收費、政府性基金，那當(dāng)然不能從收入總額中扣除了。
需要注意的是，行政單位依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金不屬于發(fā)票的管理范圍，因此不需要開具發(fā)票，應(yīng)當(dāng)開具省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù)。
(三)企業(yè)取得的專項用途的財政性資金
什么叫專項用途呢?需要符合下列條件：
(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的財政撥付文件。
(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法。
(3)企業(yè)對該資金及與該資金相關(guān)的支出能單獨進行核算。
接下來小編帶大家來共睹免稅收入的面紗：
(一)企業(yè)所得稅的免稅收入主要是指企業(yè)取得的國債利息收入。需要注意的是，國債轉(zhuǎn)讓收益可要依法繳納企業(yè)所得稅哦!
(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益。
(三)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
(四)符合條件的非營利組織的收入。
(五)對企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券的利息所得。
需要注意的是，第(二)、(三)項的投資收益，如持有的是上市公司的股息、紅利，需要滿12個月才可以享受免稅待遇，而持有的非上市公司就無需受這個限制了。
正在備考注會的你明白企業(yè)所得稅不征稅收入與免稅收入的差別了嗎?學(xué)完之后要注意多多總結(jié)學(xué)過的知識點，最好多做題加以鞏固。
本文作者：東奧撰稿人fayef
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