東奧提示：了解內(nèi)部控制是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境中的重點(diǎn)所在，在考試中也可能結(jié)合銷(xiāo)售交易、采購(gòu)交易等命制簡(jiǎn)答題。本篇為在業(yè)務(wù)層面了解被審計(jì)單位采購(gòu)交易的內(nèi)部控制。

　　一、了解內(nèi)部控制的含義及步驟

　　(一)了解內(nèi)部控制的含義

　　了解內(nèi)部控制涉及評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)及確定控制是否得到執(zhí)行。(并不涉及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性。)

　　(二)在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制的步驟

　　1、確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類(lèi)別(被審計(jì)單位有哪些交易類(lèi)別，比如銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)等)。

　　2、了解重要的交易流程，并記錄獲得的了解。(比如銷(xiāo)售與收款循環(huán)有哪些環(huán)節(jié))。

　　3、確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)。

　　4、識(shí)別和了解相關(guān)的控制。

　　5、執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解。

　　6、進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

　　二、了解采購(gòu)交易的內(nèi)部控制

　　了解被審計(jì)單位的采購(gòu)交易的內(nèi)部控制，必須先知道被審計(jì)單位的采購(gòu)交易的業(yè)務(wù)流程，然后在此業(yè)務(wù)流程中哪些環(huán)節(jié)易發(fā)生錯(cuò)報(bào)，這些已發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)有沒(méi)有內(nèi)部控制，如果有內(nèi)部控制，按照設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制來(lái)執(zhí)行能不能有效的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，如果可以，那么確認(rèn)該控制是否得到執(zhí)行。

　　1、采購(gòu)交易主要業(yè)務(wù)流程

　　俗話說(shuō)“巧婦難為無(wú)米之炊”，被審計(jì)單位要生產(chǎn)產(chǎn)品，得需要原材料吧，所以要先請(qǐng)購(gòu)。到底應(yīng)該誰(shuí)請(qǐng)購(gòu)呢?誰(shuí)需要誰(shuí)請(qǐng)購(gòu)，大多數(shù)是生產(chǎn)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)。既然是誰(shuí)需要誰(shuí)請(qǐng)購(gòu)，那么請(qǐng)購(gòu)單就不便事先連續(xù)編號(hào)。請(qǐng)購(gòu)部門(mén)填好請(qǐng)購(gòu)單后，將請(qǐng)購(gòu)單交給應(yīng)付憑單部門(mén)審批后自己留一聯(lián)請(qǐng)購(gòu)單，交給采購(gòu)部門(mén)一聯(lián)。采購(gòu)部門(mén)依據(jù)請(qǐng)購(gòu)單編制一式多聯(lián)(至少四聯(lián))、預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單，采購(gòu)部門(mén)將訂購(gòu)單的一聯(lián)送至供應(yīng)商，一聯(lián)交給驗(yàn)收部門(mén)，一聯(lián)交給請(qǐng)購(gòu)部門(mén)，自己留一聯(lián)。過(guò)一段時(shí)間后，供應(yīng)商發(fā)來(lái)商品，驗(yàn)收部門(mén)要將商品實(shí)物、賣(mài)方發(fā)票與訂購(gòu)單核對(duì)一致后編制一式多聯(lián)(至少三聯(lián))、預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。驗(yàn)收部門(mén)在驗(yàn)收單上簽字后將其中一聯(lián)交給供應(yīng)商，一聯(lián)連同商品實(shí)物和賣(mài)方發(fā)票交給采購(gòu)部門(mén)(需要采購(gòu)部門(mén)簽字)，驗(yàn)收部門(mén)自己留一聯(lián)。請(qǐng)購(gòu)部門(mén)如果是倉(cāng)庫(kù)，要儲(chǔ)存商品，如果是生產(chǎn)部門(mén)，要使用商品。采購(gòu)部門(mén)將收到的驗(yàn)收單連同訂購(gòu)單、賣(mài)方發(fā)票交給應(yīng)付憑單部門(mén)，應(yīng)付憑單部門(mén)將驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票與訂購(gòu)單核對(duì)一致后編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單、確認(rèn)與記錄負(fù)債，然后將付款憑單后附驗(yàn)收單、賣(mài)方發(fā)票、訂購(gòu)單交給財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)將上述憑證核對(duì)后付款并記錄。

　　2、易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)

　　(1)請(qǐng)購(gòu)環(huán)節(jié);

　　(2)驗(yàn)收環(huán)節(jié);

　　(3)編制付款憑單環(huán)節(jié)

　　(4)付款環(huán)節(jié)。

　　3、了解內(nèi)部控制

　　以上述易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)的4個(gè)環(huán)節(jié)為例：

　　(1)請(qǐng)購(gòu)環(huán)節(jié)的錯(cuò)報(bào)發(fā)生點(diǎn)基于應(yīng)付憑單部門(mén)與請(qǐng)購(gòu)部門(mén)的職責(zé)不分離所致，請(qǐng)購(gòu)部門(mén)請(qǐng)購(gòu)商品，需經(jīng)請(qǐng)購(gòu)單交給應(yīng)付憑單部門(mén)審批。如果應(yīng)付憑單部門(mén)與請(qǐng)購(gòu)部門(mén)是同一部門(mén)，有自己將自己申請(qǐng)的東西不通過(guò)審批的嗎?注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要實(shí)施詢(xún)問(wèn)和觀察程序了解該項(xiàng)內(nèi)部控制。

　　(2)我們知道驗(yàn)收部門(mén)不應(yīng)設(shè)在采購(gòu)部門(mén)下，因?yàn)?FONT color=#ff0000>驗(yàn)收部門(mén)是驗(yàn)收商品的，是證明實(shí)物流轉(zhuǎn)的，這就能杜絕采購(gòu)部門(mén)假采購(gòu)真付款實(shí)施貪污的行為，因?yàn)椴少?gòu)部門(mén)想通過(guò)假采購(gòu)真付款實(shí)施貪污，沒(méi)有商品實(shí)物，過(guò)不了驗(yàn)收部門(mén)這一關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要實(shí)施詢(xún)問(wèn)和觀察程序了解該項(xiàng)內(nèi)部控制。

　　(3)付款憑單是付款的依據(jù)，是由應(yīng)付憑單部門(mén)編制。應(yīng)付憑單部門(mén)在編制付款憑單之前應(yīng)將訂購(gòu)單、賣(mài)方發(fā)票與驗(yàn)收單核對(duì)。如果不將上述三單進(jìn)行核對(duì)，可能會(huì)導(dǎo)致應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，營(yíng)業(yè)成本準(zhǔn)確性發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)(如果沒(méi)有驗(yàn)收單，那就不應(yīng)該開(kāi)付款憑單，如果開(kāi)了，將違反應(yīng)付賬款發(fā)生認(rèn)定)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施檢查三單上有無(wú)應(yīng)付憑單部門(mén)核對(duì)的簽字來(lái)了解該內(nèi)部控制。

　　(4)付款環(huán)節(jié)非常謹(jǐn)慎，其中有兩點(diǎn)是非常容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的，一是利用一張支票重復(fù)付款，二是由出納員保管作廢的支票。針對(duì)情況一，被審計(jì)單位應(yīng)有如下內(nèi)部控制：支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞方式將其注銷(xiāo)，以免重復(fù)付款。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施檢查支票有無(wú)注銷(xiāo)的證據(jù)來(lái)了解該項(xiàng)內(nèi)部控制。針對(duì)情況二，被審計(jì)單位應(yīng)有如下內(nèi)部控制：作廢的支票不能由出納員保管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施詢(xún)問(wèn)和觀察程序了解該項(xiàng)內(nèi)部控制。

　　上述只是列舉了幾種最常見(jiàn)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，希望大家要全面掌握各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，這要依賴(lài)于非常熟悉采購(gòu)交易的業(yè)務(wù)流程。

　　最后祝大家在東奧學(xué)習(xí)愉快!

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