第二十七章合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為注冊會計(jì)師《會計(jì)》教材里的壓軸重點(diǎn)章節(jié)，意義非凡。順利完成本章復(fù)習(xí)，后續(xù)章節(jié)的回顧便會輕松不少。接下來將為大家講解重要知識點(diǎn)——所得稅會計(jì)相關(guān)的合并處理內(nèi)容?？忌鷤冋埛€(wěn)住心態(tài)，跟隨東奧的節(jié)奏，堅(jiān)持學(xué)習(xí)打卡，穩(wěn)步前行！

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所得稅會計(jì)相關(guān)的合并處理

一、所得稅會計(jì)概述

二、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的所得稅會計(jì)的合并抵銷處理（先抵期初、再抵差額）

（一）抵銷個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的期初數(shù)

借：年初未分配利潤（期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率）

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（二）抵銷個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的期初數(shù)與期末數(shù)的差額

借：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率）

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

或相反分錄。

先抵期初，再抵差額

三、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計(jì)的合并處理

（一）若內(nèi)部存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【點(diǎn)撥】

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（可抵扣暫時(shí)性差異）×所得稅稅率

（二）若內(nèi)部存貨已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

1.確認(rèn)本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報(bào)金額）

點(diǎn)撥：

若內(nèi)部交易存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，期末可抵扣暫時(shí)性差異即為期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨可抵扣暫時(shí)性差異余額×所得稅稅率

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨賬面價(jià)值為站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度期末結(jié)存存貨的價(jià)值，即集團(tuán)內(nèi)部銷售方（不是購貨方）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部交易購貨方期末結(jié)存存貨的成本。

2.調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中本期遞延所得稅資產(chǎn)（先調(diào)期初、再調(diào)差額）【點(diǎn)撥】

本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額

點(diǎn)撥：

即使本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為零，為了保證合并報(bào)表中年初未分配利潤合并數(shù)與上期期末未分配利潤合并數(shù)相等，也要按照該步驟調(diào)整。

（1）調(diào)整期初數(shù)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：年初未分配利潤

注：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。

（2）調(diào)整期初期末差額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：所得稅費(fèi)用

或作相反分錄。

提示：

當(dāng)內(nèi)部交易雙方適用稅率不同時(shí)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅的計(jì)算應(yīng)按購買方（即資產(chǎn)最終持有方）的適用稅率確定。（此觀點(diǎn)有爭議，考試以教材為準(zhǔn)）。

四、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計(jì)的合并處理

（一）確認(rèn)本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報(bào)金額）

遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異余額【點(diǎn)撥】×所得稅稅率

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為集團(tuán)內(nèi)部銷售方（不是購貨方）期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部購貨方期末按稅法規(guī)定確定的賬面價(jià)值。

點(diǎn)撥：

如果考試涉及此項(xiàng)內(nèi)容，通常假定會計(jì)上固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與稅法一致且不考慮減值，在這種情況下，可抵扣暫時(shí)性差異余額即為期末固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)利潤，即交易時(shí)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤減去已通過折舊方式實(shí)現(xiàn)的部分。

（二）調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中本期遞延所得稅資產(chǎn)

本期遞延所得稅資產(chǎn)期末調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額

1.調(diào)整期初數(shù)

借：遞延所得稅資產(chǎn)【點(diǎn)撥】

　貸：年初未分配利潤

點(diǎn)撥：

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。

2.調(diào)整期初期末差額

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：所得稅費(fèi)用

或作相反分錄。

知識點(diǎn)來源：第二十七章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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