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會計政策和會計估計變更的會計處理

一、會計政策變更的會計處理

（一）會計政策變更的會計處理原則

會計政策變更的會計處理方法有兩種，即追溯調(diào)整法和未來適用法。

（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的情況下，企業(yè)應當分別按下列情況進行處理：①國家發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定進行處理，②國家沒有發(fā)布相關(guān)的會計處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進行會計處理。

（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的情況下，應當采用追溯調(diào)整法進行會計處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調(diào)整。

（3）確定會計政策變更對列報前期期響數(shù)不切實可行的，成當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。

（4）在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。

（二）追溯調(diào)整法

1.追溯調(diào)整法概念及步驟

追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。

追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：

第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)；

第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄【點撥】；

第三步，調(diào)整列報前期財務(wù)報表相關(guān)項目及其金額；

第四步，附注說明。

點撥：

（1）會計政策變更涉及損益調(diào)整的事項通過“利潤分配—未分配利潤”科目核算；

（2）前期重要差錯更正涉及損益調(diào)整的事項通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

2.會計政策變更累積影響數(shù)的概念及計算步驟

會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。即變更年度所有者權(quán)益變動表中“上年金額”欄目“盈余公積”和“未分配利潤”項目的調(diào)整，如下表所示：

累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：

第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；

第二步，計算兩種會計政策下的差異；

第三步，計算差異的所得稅影響金額【點撥】；

點撥：

應說明的是，會計政策變更的追溯調(diào)整不會影響以前年度應交所得稅，也就是說不會涉及應交所得稅的調(diào)整；但追溯調(diào)整時如果涉及暫時性差異，則應考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應考慮前期所得稅費用的調(diào)整。

第四步，確定前期中每一期的稅后差異；

第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。

需要注意的是，對以前年度損益進行追溯調(diào)整或追溯重述的，應當重新計算各列報期間的每股收益。

3.不切實可行的判斷

不切實可行，是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項會計準則規(guī)定。

對于下列特定前期，對某項會計政策變更應用追溯調(diào)整法是不切實可行的：

（1）應用追溯調(diào)整法的累積影響數(shù)不能確定。

（2）應用追溯調(diào)整法要求對管理層在該期當時的意圖作出假定。

（3）應用追溯調(diào)整法要求對有關(guān)金額進行重新估計，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)（例如，有關(guān)金額確認、計量或披露日期存在事實的證據(jù)，以及在受變更影響的當期和未來期間確認會計估計變更的影響的證據(jù)），以及該期間財務(wù)報告批準報出時能夠取得的信息，這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。

（三）未來適用法

未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。

在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無需重新編制以前年度的財務(wù)報表。

（四）會計政策變更的披露（略）

二、會計估計變更的會計處理

（一）會計估計變更的會計處理原則

企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法處理。

1.會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認。如應收賬款壞賬準備金額的改變等。

2.會計估計變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期間予以確認。如固定資產(chǎn)預計使用年限的改變等。

3.難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。

（二）會計估計變更的披露（略）

知識點來源：第二十四章 會計政策、會計估計及其變更和差錯更正

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》科目基礎(chǔ)班授課講義

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