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會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

一、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

（一）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理原則

會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法有兩種，即追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法。

（1）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按下列情況進(jìn)行處理：①國(guó)家發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則按照國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理，②國(guó)家沒(méi)有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的情況下，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。

（3）確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期期響數(shù)不切實(shí)可行的，成當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。

（4）在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。

（二）追溯調(diào)整法

1.追溯調(diào)整法概念及步驟

追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：

第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；

第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄【點(diǎn)撥】；

第三步，調(diào)整列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；

第四步，附注說(shuō)明。

點(diǎn)撥：

（1）會(huì)計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過(guò)“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目核算；

（2）前期重要差錯(cuò)更正涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

2.會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的概念及計(jì)算步驟

會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。即變更年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“上年金額”欄目“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的調(diào)整，如下表所示：

累積影響數(shù)通常可以通過(guò)以下各步計(jì)算獲得：

第一步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；

第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；

第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額【點(diǎn)撥】；

點(diǎn)撥：

應(yīng)說(shuō)明的是，會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會(huì)影響以前年度應(yīng)交所得稅，也就是說(shuō)不會(huì)涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整；但追溯調(diào)整時(shí)如果涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。

第四步，確定前期中每一期的稅后差異；

第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

需要注意的是，對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。

3.不切實(shí)可行的判斷

不切實(shí)可行，是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無(wú)法采用某項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

對(duì)于下列特定前期，對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法是不切實(shí)可行的：

（1）應(yīng)用追溯調(diào)整法的累積影響數(shù)不能確定。

（2）應(yīng)用追溯調(diào)整法要求對(duì)管理層在該期當(dāng)時(shí)的意圖作出假定。

（3）應(yīng)用追溯調(diào)整法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)行重新估計(jì)，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)（例如，有關(guān)金額確認(rèn)、計(jì)量或披露日期存在事實(shí)的證據(jù)，以及在受變更影響的當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響的證據(jù)），以及該期間財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的信息，這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。

（三）未來(lái)適用法

未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

在未來(lái)適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無(wú)需重新編制以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（四）會(huì)計(jì)政策變更的披露（略）

二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

（一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理原則

企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。

1.會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。如應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金額的改變等。

2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。如固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的改變等。

3.難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露（略）

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第二十四章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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