2026年注冊會計師會計科目的預習備考正在進行，下文整理了預習知識點現金流量表編制的內容?，F金流量表主要有經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量、匯率變動對現金及現金等價物的影響，現金及現金等價物凈增加額、期末現金及現金等價物余額等項目，閱讀下文，了解詳細內容！

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現金流量表編制

現金流量表的項目主要有：經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量、匯率變動對現金及現金等價物的影響，現金及現金等價物凈增加額、期末現金及現金等價物余額等項目。

（一）經營活動產生的現金流量有關項目的編制

1.銷售商品、提供勞務收到的現金

本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現金，包括銷售收入和應向購買方收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務收到的現金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現金和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現金，也在本項目中反映。

2.收到的稅費返還

本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返款等。企業(yè)收到或繳回增值稅期未留抵退稅款項產生的現金流量，屬于經營活動產生的現金流量，應當將收到的增值稅期未留抵退稅款項有關現金流量在本項目中反映；繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額的增值稅期未留抵退稅款項有關現金流量不在本項目中反映，應當在“支付的各項稅費”項目中反映

3.到其他與經營活動有關的現金

本項目反映企業(yè)除上述各項外，收到的其他與經營活動有關的現金，如出租人經營租賃固定資產收到的現金、投資性房地產收到的租金收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入、除稅費返還外的其他政府補助、罰款收入等。其他與經營活動有關的現金，如果金額較大的，應當單列項目反映。

4.購買商品、接受勞務支付的現金

本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務實際支付的現金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務支付的現金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現金。為購置存貸而發(fā)生的借款利息資本化部分，應在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映。

5.支付給職工以及為職工支付的現金

本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現金以及為職工支付的現金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務，本期實際給予各種形式的報酬以及其他相關支出，如支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用，不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目中反映。

企業(yè)為職工支付的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、工會經費，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金，因解除與職工勞動關系給予的補償，現金結算的股份支付，代扣代繳的個人所得稅款，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應當根據職工的工作性質和服務對象，分別在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”和“支付給職工以及為職工支付的現金”項目中反映。

6.支付的各項稅費

本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金，如支付的增值稅、消費稅、所得稅、教育費附加、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船稅等。不包括本期退回的增值稅、所得稅等。本期退回的增值稅、所得稅等，在“收到的稅費返還”項目中反映。

7.支付的其他與經營活動有關的現金

本項目反映企業(yè)除上述各項外，支付的其他與經營活動有關的現金，如支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費，按《企業(yè)會計準則第21號——租賃》的有關內容簡化處理的短期租賃和低價值資產的租賃付款額、相關的預付租金和租賃保證金，未納入租賃負債計量的可變租賃付款額，罰款支出等。其他與經營活動有關的現金，如果金額較大的，應當單列反映。

（二）投資活動產生的現金流量有關項目

1.收回投資收到的現金

本項目反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（以下簡稱交易性金融資產）、分類為以攤余成本計量的金融資產（以下簡稱債權投資）、分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（以下簡稱其他債權投資）、指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（以下簡稱其他權益工具投資）、長期股權投資等而收到的現金，但不包括債權性投資收回的利息、收回的非現金資產，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額，債權性投資收回的本金，在本項目反映，債權性投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益收到的現金”項目中反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額單設項目反映。

2.取得投資收益收到的現金

本項目反映企業(yè)因股權性投資而分得的現金股利、因債權性投資而取得的現金利息收入，股票股利由于不產生現金流量，不在本項目中反映。包括在現金等價物范圍內的債權性投資，其利息收入在本項目中反映。

3.處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額

本項目反映企業(yè)出售固定資產、無形資產和其他長期資產（如投資性房地產）所取得的現金，減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現金，與處置活動支付的現金，兩者在時間上比較接近，以凈額反映更能準確反映處置活動對現金流量的影響。由于自然災害等原因所造成的固定資產等長期資產報廢、毀損而收到的保險賠償收入，在本項目中反映。如處置固定資產、無形資產和其他長期資產可收回的現金凈額為負數，則應當作為投資活動產生的現金流量，在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。

4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額

本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現金和現金等價物以及相關處置費用后的凈額。

由于企業(yè)處置子公司或其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位可能持有的現金和現金等價物。這樣，整體處置子公司及其營業(yè)單位的現金流量，就應當以處置價款中收到現金的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現金和現金等價物以及相關處置費用后的凈額反映。

處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額如為負數，則將該金額填列至“支付其他與投資活動有關的現金”項目中。

5.收到其他與投資活動有關的現金

本項目反映企業(yè)除上述各項外，收到的其他與投資活動有關的現金。其他與投資活動有關的現金，如果金額較大的，應當單列項目反映。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。

6.購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金

本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產（如投資性房地產）支付的現金，包括購買機器設備所支付的現金、建造工程支付的現金、支付在建工程人員的工資現金支出，不包括為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及償還租賃負債本金和利息所支付的現金。為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映；償還租賃負債本金和利息所支付的現金，在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映。

7.投資支付的現金

本項目反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資所支付的現金，包括企業(yè)取得的除現金等價物以外的交易性金融資產、債權投資、其他債權投資、其他權益工具投資、長期股權投資而支付的現金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用，但不包括為取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額。

企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“收到的其他與投資活動有關的現金”項目中反映。

8.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額

本項目反映企業(yè)為取得子公司及其他營業(yè)單位而支付的對價中以現金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現金和現金等價物后的凈額。

整體購買一個單位，其結算方式是多種多樣的，如購買方全部以現金支付或一部分以現金支付而另一部分以實物清償。同時，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產和存貨外，還可能持有現金和現金等價物等。這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現金流量，就應當以支付對價中以現金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現金和現金等價物后的凈額反映，如為負數應當在“收到其他與投資活動有關的現金”項目中反映。

9.支付其他與投資活動有關的現金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現金。其他與投資活動有關的現金，如果金額較大的，應當單列項目反映。

（三）籌資活動產生的現金流量有關項目的編制

1.吸收投資收到的現金

本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。以發(fā)行股票等方式籌集資金由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映。

2.取得借款收到的現金本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。

3.收到其他與籌資活動有關的現金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現金。其他與籌資活動有關的現金，如果金額較大的，應當單列項目反映。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。

4.償還債務支付的現金

本項目反映企業(yè)以現金償還債務的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映。

5.分配股利、利潤或償付利息支付的現金

本項目反映企業(yè)實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息。不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務費用等，均在本項目中反映。

6.支付其他與籌資活動有關的現金

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關的現金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，償還租賃負債本金和利息所支付的現金，支付的預付租金和租賃保證金，以及以分期付款方式構建固定資產、無形資產等各期支付的現金。其他與籌資活動有關的現金，如果金額較大的，應當單獨項目反映。

（四）匯率變動對現金的影響

匯率變動對現金的影響，指企業(yè)外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統合理的方法確定的、與現金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現金流量表“現金及現金等價物凈增加額”項目中外幣現金凈增加額是按資產負債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現金的影響。

（五）現金流量表補充資料

企業(yè)應當在附注中披露將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量、不涉及現金收支的重大投資和籌資活動、現金及現金等價物凈變動情況等信息。

將凈利潤調節(jié)為經營活動產生的現金流量凈額時，調增、調減項目的確定原則：

1.調整事項屬于利潤表項目【點撥】

（1）使凈利潤減少，調增；

（2）使凈利潤增加，調減。

點撥：

（1）計入在建工程或研發(fā)支出的固定資產折舊、無形資產攤銷不予調整；

（2）調整時不考慮與經營活動有關的財務費用。

2.調整事項屬于資產負債表項目

（1）在資產負債表項目涉及的會計科目借方記錄（借：××資產，貸：銀行存款等），調減；

（2）在資產負債表項目涉及的會計科目貸方記錄（借：銀行存款等，貸：××資產），調增。

將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量：

凈利潤

加：

（1）資產減值損失

（2）信用減值損失

（3）固定資產折舊（不含計入“在建工程”或“研發(fā)支出——資本化支出”的固定資產折舊）

（4）無形資產攤銷（不含計入“在建工程”或“研發(fā)支出——資本化支出”的無形資產攤銷）

（5）長期待攤費用攤銷

（6）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（收益以“-”號填列）

（7）固定資產報廢損失（收益以“-”號填列）

（8）凈敞口套期損失（收益以“-”號填列）

（9）公允價值變動損失（收益以“-”號填列）

（10）財務費用（收益以“-”號填列）（不含與經營活動有關的財務費用）

（11）投資損失（收益以“-”號填列）

（12）遞延所得稅資產減少（增加以“-”號填列）

（13）遞延所得稅負債增加（減少以“-”號填列）（只考慮對應所得稅費用部分）

（14）存貨的減少（增加以“-”號填列）（不含計入投資活動和籌資活動部分）

（15）經營性應收項目的減少（增加以“-”號填列）（不含計入投資活動和籌資活動部分）

（16）經營性應付項目的增加（減少以“-”號填列）（不含計入投資活動和籌資活動部分）

（17）其他

經營活動產生的現金流量凈額

知識點來源：第二十三章 財務報告

注：以上內容選自張志鳳老師《會計》科目基礎班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）