境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算_26年注會會計(jì)預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2025-12-02 13:54:33

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境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算_26年注會會計(jì)預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算

（一）對外幣報(bào)表的折算

1.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

點(diǎn)撥：

“未分配利潤”項(xiàng)目無須折算，可以通過計(jì)算得到，期末未分配利潤=期初未分配利潤+本期凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)金額-本期提取盈余公積及分配現(xiàn)金股利減少金額等。

2.利潤表項(xiàng)目

利潤表項(xiàng)目

3.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額

產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中“所有者權(quán)益”項(xiàng)目下的“其他綜合收益”項(xiàng)目列示。

比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。

（二）包含境外經(jīng)營的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特殊處理

1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額

在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，

（1）母公司應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“其他綜合收益”項(xiàng)目列報(bào)；

（2）少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列報(bào)。

2.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理

母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄：

點(diǎn)撥：

作為集團(tuán)整體，集團(tuán)內(nèi)發(fā)生的長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款應(yīng)相互抵銷，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度，長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款產(chǎn)生的匯兌差額是由于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算形成的，不應(yīng)影響合并凈利潤，所以應(yīng)將其由“財(cái)務(wù)費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”。

（1）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目。即借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目，貸記或借記“其他綜合收益”。

（2）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”。

如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述原則編制相應(yīng)的抵銷分錄。

知識點(diǎn)來源：第二十二章外幣折算

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注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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