2026年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目的備考已經(jīng)開始！在學(xué)習(xí)所得稅這一章節(jié)時(shí)，考生了解到采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用。下文整理了知識(shí)點(diǎn)當(dāng)期所得稅及遞延所得稅的計(jì)算，速看！

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當(dāng)期所得稅及遞延所得稅的計(jì)算

采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用。

一、當(dāng)期所得稅

當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

企業(yè)在確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅法處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

問答：

如何理解暫時(shí)性差異的發(fā)生和轉(zhuǎn)回？在某一會(huì)計(jì)期間由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

答：使暫時(shí)性差異數(shù)字增加的屬于發(fā)生的暫時(shí)性差異，使暫時(shí)性差異數(shù)字減少的屬于轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異。

應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+本期發(fā)生的影響損益的可抵扣暫時(shí)性差異-本期轉(zhuǎn)回的影響損益的可抵扣暫時(shí)性差異-本期發(fā)生的影響損益的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異+本期轉(zhuǎn)回的影響損益的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

若暫時(shí)性差異不影響損益，如以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的其他綜合收益，則不需要納稅調(diào)整。

一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)6 000萬(wàn)元，年限平均法計(jì)提折舊，無殘值，會(huì)計(jì)折舊年限3年，稅法折舊年限5年。

上表中，第1年至第3年屬于發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異，第4年和第5年屬于轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異。對(duì)發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異的年份，由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)納稅調(diào)增，表中每年納稅調(diào)增的數(shù)字是800萬(wàn)元；對(duì)轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異的年份，由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)納稅調(diào)減，表中每年納稅調(diào)減的數(shù)字是1 200萬(wàn)元。

再如，一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)15 000萬(wàn)元，無殘值，折舊年限5年，稅法年數(shù)總和法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)年限平均法計(jì)提折舊。

上表中，第1年和第2年屬于發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，第4年和第5年屬于轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。對(duì)發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的年份，由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)納稅調(diào)減，表中第1年納稅調(diào)減的數(shù)字是2 000萬(wàn)元，第2年納稅調(diào)減的數(shù)字是1 000萬(wàn)元；對(duì)轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的年份，由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)納稅調(diào)增，表中第4年納稅調(diào)增的數(shù)字是1 000萬(wàn)元，第5年納稅調(diào)增的數(shù)字是2 000萬(wàn)元。

二、遞延所得稅

遞延所得稅，是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。

遞延所得稅費(fèi)用【點(diǎn)撥】=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加額+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少額-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少額-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加額

如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。

點(diǎn)撥：

遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債發(fā)生額對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的，屬于遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。

三、所得稅費(fèi)用

計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用

知識(shí)點(diǎn)來源：第十九章 所得稅

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

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