當期所得稅及遞延所得稅的計算_26年注會會計預習知識點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2025-11-24 17:16:44

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2026年注冊會計師會計科目的備考已經(jīng)開始！在學習所得稅這一章節(jié)時，考生了解到采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅費用。下文整理了知識點當期所得稅及遞延所得稅的計算，速看！

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當期所得稅及遞延所得稅的計算_26年注會會計預習知識點

當期所得稅及遞延所得稅的計算

采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅費用。

一、當期所得稅

當期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅，應以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。

企業(yè)在確定當期應交所得稅時，對于當期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅法處理不同的，應在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的規(guī)定進行調(diào)整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應交所得稅。

應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

問答：

如何理解暫時性差異的發(fā)生和轉(zhuǎn)回？在某一會計期間由稅前會計利潤計算應納稅所得額時如何進行納稅調(diào)整？

答：使暫時性差異數(shù)字增加的屬于發(fā)生的暫時性差異，使暫時性差異數(shù)字減少的屬于轉(zhuǎn)回的暫時性差異。

應納稅所得額=稅前會計利潤+本期發(fā)生的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期轉(zhuǎn)回的影響損益的可抵扣暫時性差異-本期發(fā)生的影響損益的應納稅暫時性差異+本期轉(zhuǎn)回的影響損益的應納稅暫時性差異

若暫時性差異不影響損益，如以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的其他綜合收益，則不需要納稅調(diào)整。

一項固定資產(chǎn)，原價6 000萬元，年限平均法計提折舊，無殘值，會計折舊年限3年，稅法折舊年限5年。

所得稅

上表中，第1年至第3年屬于發(fā)生的可抵扣暫時性差異，第4年和第5年屬于轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異。對發(fā)生可抵扣暫時性差異的年份，由稅前會計利潤計算應納稅所得額時應納稅調(diào)增，表中每年納稅調(diào)增的數(shù)字是800萬元；對轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異的年份，由稅前會計利潤計算應納稅所得額時應納稅調(diào)減，表中每年納稅調(diào)減的數(shù)字是1 200萬元。

再如，一項固定資產(chǎn)，原價15 000萬元，無殘值，折舊年限5年，稅法年數(shù)總和法計提折舊，會計年限平均法計提折舊。

所得稅2

上表中，第1年和第2年屬于發(fā)生的應納稅暫時性差異，第4年和第5年屬于轉(zhuǎn)回的應納稅暫時性差異。對發(fā)生應納稅暫時性差異的年份，由稅前會計利潤計算應納稅所得額時應納稅調(diào)減，表中第1年納稅調(diào)減的數(shù)字是2 000萬元，第2年納稅調(diào)減的數(shù)字是1 000萬元；對轉(zhuǎn)回應納稅暫時性差異的年份，由稅前會計利潤計算應納稅所得額時應納稅調(diào)增，表中第4年納稅調(diào)增的數(shù)字是1 000萬元，第5年納稅調(diào)增的數(shù)字是2 000萬元。

二、遞延所得稅

遞延所得稅，是指按照所得稅準則規(guī)定當期應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。

遞延所得稅費用【點撥】=當期遞延所得稅負債的增加額+當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少額-當期遞延所得稅負債的減少額-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加額

如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準則規(guī)定應計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益）。

點撥：

遞延所得稅資產(chǎn)、負債發(fā)生額對應所得稅費用的，屬于遞延所得稅費用（或收益）。

三、所得稅費用

計算確定了當期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用

知識點來源：第十九章所得稅

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注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》科目基礎(chǔ)班授課講義