識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)_26年注會(huì)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2025-11-07 11:29:45

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在2026年注冊會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目預(yù)習(xí)中，識(shí)別合同里的單項(xiàng)履約義務(wù)是確認(rèn)收入五步法模型中的關(guān)鍵一步。它是收入準(zhǔn)則應(yīng)用的重要環(huán)節(jié)，準(zhǔn)確識(shí)別能合理確定收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與金額。下文對該知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行整理，各位考生一起來預(yù)習(xí)吧！

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識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)_26年注會(huì)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)

識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對合同進(jìn)行評估，識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后，在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。

履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。履約義務(wù)既包括合同中明確的承諾，也包括由于企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明或以往的習(xí)慣做法等導(dǎo)致合同訂立時(shí)客戶合理預(yù)期企業(yè)將履行的承諾。

1.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品或服務(wù)的組合）的承諾

企業(yè)向客戶承諾的商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品，如下圖所示：

企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品或服務(wù)的組合）的承諾

（1）商品本身是否可區(qū)分，主要考慮商品本身的性質(zhì)，而非客戶使用該商品的方式。因此，企業(yè)在進(jìn)行評估時(shí)，不需考慮任何可能妨礙客戶從該企業(yè)以外獲取易于取得的資源的合同限制。

例如，主體向客戶轉(zhuǎn)讓一部機(jī)器，而該機(jī)器僅能在安裝完成后（只有主體能夠?qū)嵤┌惭b）才能使客戶獲益，則該機(jī)器不能夠明確區(qū)分。

（2）合同特定背景下判斷是否可明確區(qū)分，關(guān)注“重大整合服務(wù)”、“重大修改或定制化”以及“高度關(guān)聯(lián)性”的特征。

下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨(dú)區(qū)分：

①企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的某個(gè)或某些組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

②該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。

③該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。

提示：

高度關(guān)聯(lián)性是指合同中承諾的各單項(xiàng)商品或服務(wù)之間會(huì)受到彼此的重大影響，而非僅存在功能上的單方面依賴。

例如，企業(yè)在同一合同中為客戶設(shè)計(jì)、生產(chǎn)某新產(chǎn)品專用模具，并使用該模具為客戶生產(chǎn)若干樣品，不應(yīng)僅由于后續(xù)生產(chǎn)需要使用模具而認(rèn)為模具與樣品之間存在高度關(guān)聯(lián)性。若企業(yè)在后續(xù)生產(chǎn)過程中，需要根據(jù)客戶對樣品的使用情況持續(xù)修正模具，基于修正后的模具再生產(chǎn)樣品，最終將符合客戶要求的模具及樣品轉(zhuǎn)讓給客戶，表明設(shè)計(jì)生產(chǎn)專用模具和生產(chǎn)樣品之間互相受到彼此的重大影響，兩者在合同層面不能明確區(qū)分，應(yīng)將其識(shí)別為一項(xiàng)履約義務(wù)。

企業(yè)向客戶銷售商品時(shí)，往往約定企業(yè)需要將商品運(yùn)送至客戶指定的地點(diǎn)。商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之后發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)可能表明企業(yè)向客戶提供了一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)服務(wù)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。

提示：

（1）對于商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移之前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用	通常不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)	相關(guān)成本應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本（即商品銷售合同的履約成本），應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入營業(yè)成本（通常為主營業(yè)務(wù)成本）而非銷售費(fèi)用
（2）對于商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移之后發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用	構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)	企業(yè)應(yīng)將為運(yùn)輸服務(wù)發(fā)生的成本作為該單項(xiàng)履約義務(wù)的合同履約成本（即運(yùn)輸服務(wù)合同的履約成本），在確認(rèn)運(yùn)輸服務(wù)收入時(shí)，將對應(yīng)的運(yùn)輸成本結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本（提供運(yùn)輸服務(wù)可能不是企業(yè)主營業(yè)務(wù)活動(dòng)，而應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本）
（3）其他情況下的運(yùn)輸費(fèi)用	①如果企業(yè)不是為履行與客戶的合同而發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用，一般不屬于合同履約成本，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，例如：企業(yè)出于管理需要在集團(tuán)內(nèi)部調(diào)撥貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用（可直接計(jì)入管理費(fèi)用）；企業(yè)出于展覽需要將貨物運(yùn)送至展會(huì)現(xiàn)場（可直接計(jì)入銷售費(fèi)用）
	②如果運(yùn)輸費(fèi)用屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的必要支出，形成了預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本

2.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾

基于成本效益原則，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。如酒店管理服務(wù)、保潔服務(wù)等。

知識(shí)點(diǎn)來源：第十七章收入、費(fèi)用和利潤

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注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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