金融負債的后續(xù)計量_26年注會會計預(yù)習(xí)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2025-10-29 13:41:08

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金融負債的后續(xù)計量_26年注會會計預(yù)習(xí)知識點

金融負債的后續(xù)計量

（一）金融負債后續(xù)計量原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對金融負債后續(xù)計量：

1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債。

2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負債。對此類金融負債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》相關(guān)規(guī)定進行計量。

3.不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債的財務(wù)擔(dān)保合同或沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾，企業(yè)作為此類金融負債發(fā)行方的，應(yīng)當(dāng)在初始確認后按照損失準備金額以及初始確認金額扣除累計攤銷額后的余額孰高進行計量。

4.上述金融負債以外的金融負債，應(yīng)當(dāng)按攤余成本后續(xù)計量【點撥】。

點撥：

以攤余成本后續(xù)計量的金融負債是兜底的。

（二）金融負債后續(xù)計量的會計處理

1.對于以公允價值進行后續(xù)計量的金融負債，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期會計有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

項目	會計處理
（1）發(fā)行時	借：銀行存款　貸：交易性金融負債
（2）確認公允價值變動【點撥】（除自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動外）	①公允價值上升借：公允價值變動損益　貸：交易性金融負債 ②公允價值下降借：交易性金融負債　貸：公允價值變動損益
（3）確認利息費用	借：財務(wù)費用　貸：交易性金融負債—應(yīng)計利息
（4）到期時	借：交易性金融負債　　交易性金融負債—應(yīng)計利息　貸：銀行存款　　　投資收益（或借方）

點撥：

投資性房地產(chǎn)公允價值變動、交易性金融資產(chǎn)公允價值變動均通過“公允價值變動損益”科目核算。

2.以攤余成本計量且不屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融負債所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在終止確認時計入當(dāng)期損益或在按照實際利率法攤銷時計入相關(guān)期間損益。

企業(yè)與交易對手方修改或重新議定合同，未導(dǎo)致金融負債終止確認，但導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)重新計算該金融負債的賬面價值，并將相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益。

重新計算的該金融負債的賬面價值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按金融負債的原實際利率或按套期會計相關(guān)規(guī)定重新計算的實際利率（如適用）折現(xiàn)的現(xiàn)值確定。對于修改或重新議定合同所產(chǎn)生的所有成本或費用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的金融負債賬面價值，并在修改后金融負債的剩余期限內(nèi)進行攤銷。

（三）指定為以公允價值計量的金融負債自身信用風(fēng)險變動的會計處理

根據(jù)準則規(guī)定將金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債的，該金融負債所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進行處理：

（1）由企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的該金融負債公允價值的變動金額，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益；

（2）該金融負債的其他公允價值變動計入當(dāng)期損益。該金融負債終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。

知識點來源：第十三章金融工具

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注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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