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可行權(quán)條件的種類、處理和修改

可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務，且該服務使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件（如禁售期等）。

（一）市場條件和非市場條件及其處理

1.業(yè)績條件

業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務期限且企業(yè)已經(jīng)達到特定業(yè)績目標才可行權(quán)的條件，具體包括市場條件和非市場條件。

（1）市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價上升至何種水平職工或其他方可相應取得多少股份的規(guī)定。

（2）非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如利潤增長率等。

提示：

企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應考慮股份支付協(xié)議中規(guī)定的市場條件和非可行權(quán)條件的影響；市場條件和非可行權(quán)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權(quán)情況的估計?！军c撥】

點撥：

（1）預計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量：考慮非市場條件和服務期限條件；

（2）確定授予日權(quán)益工具的公允價值：考慮市場條件和非可行權(quán)條件（如禁售期等）。

2.權(quán)益結(jié)算股份支付每期成本費用的計算

資產(chǎn)負債表日累計確認成本費用總額=預計可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量×授予日權(quán)益工具的公允價值×（授予日至資產(chǎn)負債表日期間/等待期）

某一期間確認成本費用=期末累計數(shù)-期初累計數(shù)

3.以首次公開募股成功為可行權(quán)條件的股份支付的會計處理

實務中，部分股權(quán)激勵計劃約定員工須服務至企業(yè)成功完成首次公開募股，否則其持有的股份將以原認購價回售給企業(yè)或其實際控制人。該約定表明員工須完成規(guī)定的服務期限方可從股權(quán)激勵計劃中獲益，屬于可行權(quán)條件中的服務期限條件，而企業(yè)成功完成首次公開募股屬于可行權(quán)條件中業(yè)績條件的非市場條件，企業(yè)應當合理估計未來成功完成首次公開募股的可能性及完成時點，將授予日至該時點的期間作為等待期。

并在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日對預計可行權(quán)數(shù)量作出估計，確認相應的股權(quán)激勵費用，等待期內(nèi)企業(yè)估計其成功完成首次公開募股的時點發(fā)生變化的。應當根據(jù)重估時點確定等待期，截至當期累計應確認的股權(quán)激勵費用扣減前期累計已確認金額。作為當期應確認的股權(quán)激勵費用。

（二）股份支付條件和條款的修改

1.條款和條件的有利修改

（1）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應按照權(quán)益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加。

①如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確認修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價值為基礎(chǔ)確定的服務金額，也包括權(quán)益工具公允價值的增加。

②如果修改發(fā)生在可行權(quán)日之后，企業(yè)應當立即確認權(quán)益工具公允價值的增加。

③如果股份支付協(xié)議要求職工只有先完成更長期間的服務才能取得修改后的權(quán)益工具，則企業(yè)應在整個等待期內(nèi)確認權(quán)益工具公允價值的增加。

（2）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應將增加的權(quán)益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加。

（3）如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應當考慮修改后的可行權(quán)條件。

2.條款和條件的不利修改【點撥】

點撥：

不利修改是懲罰性規(guī)定，所以視為從未發(fā)生，以防止企業(yè)降低費用，提高利潤。

視同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。

3.取消或結(jié)算

點撥：

未滿足可行權(quán)條件（市場條件除外）而被取消的，不應確認成本費用，若前期已確認成本費用，應當沖回以前期間確認的成本費用。

如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外【點撥】），

企業(yè)應當：

（1）將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，將原本應在剩余等待期內(nèi)確認的金額立即計入當期損益，同時確認資本公積（其他資本公積）。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)未滿足的，例如職工在等待期內(nèi)認為激勵計劃約定的行權(quán)價較高而自愿退出股權(quán)激勵計劃，不屬于未滿足可行權(quán)條件的情況，而屬于股權(quán)激勵計劃的取消，因此，企業(yè)應當作為加速行權(quán)處理。

（2）在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。

（3）如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進行處理。權(quán)益工具公允價值的增加，是指在替代權(quán)益工具的授予日，替代權(quán)益工具公允價值與被取消的權(quán)益工具凈公允價值之間的差額。被取消的權(quán)益工具的凈公允價值，是指其在取消前立即計量的公允價值減去因取消原權(quán)益工具而作為權(quán)益回購支付給職工的款項。如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認定為替代權(quán)益工具，則應將其作為一項新授予的股份支付進行處理。

4.企業(yè)將以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付修改為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理

借：管理費用等（差額）

　　應付職工薪酬（修改日已確認的負債）

　貸：資本公積（按照所授予權(quán)益工具修改日的公允價值計量已取得的服務）

提示：

（1）如果由于修改延長或縮短了等待期，企業(yè)應當按照修改后的等待期進行上述會計處理。（無須考慮不利修改的有關(guān)會計處理規(guī)定）

（2）如果企業(yè)取消一項以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，授予一項以權(quán)益結(jié)算的股份支付，并在授予權(quán)益工具日認定其是用來替代已取消的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外）的，按上述原則處理。

知識點來源：第十章 股份支付

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）