一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

（一）個別財務(wù)報表

關(guān)鍵點：剩余持股比例部分應(yīng)視同取得投資時點即采用權(quán)益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。

1.處置部分

借：銀行存款

　貸：長期股權(quán)投資（處置部分投資的賬面價值）

　　　投資收益（差額，可能在借方）

2.剩余部分追溯調(diào)整

（1）投資時點商譽的追溯

剩余的長期股權(quán)投資成本大于按照剩余持股比例計算應(yīng)享有原投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；剩余的長期股權(quán)投資成本小于應(yīng)享有原投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時,應(yīng)調(diào)整留存收益。

提示：

若處置日與原投資日在同一個會計年度，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整當期損益（營業(yè)外收入）。

點撥：

調(diào)整留存收益和投資收益時，應(yīng)自被投資方實現(xiàn)的凈損益中扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

提示：

（1）長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當按照準則規(guī)定計算確認應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益及所有者權(quán)益其他變動的份額。

（2）投資方因其他投資方對其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能夠?qū)嵤┕餐刂苹蚴┘又卮笥绊懙?，投資方在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當對該項長期股權(quán)投資按成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。首先，按照新的持股比例確認本投資方應(yīng)享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應(yīng)的長期股權(quán)投資原賬面價值之間的差額計入當期損益；然后，按照新的持股比例視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整。

（二）合并財務(wù)報表【點撥】

母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務(wù)報表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當按照喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價和剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額與商譽之和的差額，計入喪失控制權(quán)當期的投資收益。

點撥：

因控制權(quán)發(fā)生改變（由控制轉(zhuǎn)為不再控制），在合并財務(wù)報表中剩余股權(quán)投資要重新計量，即視為將投資全部出售（售價與賬面價值之間的差額計入投資收益），再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購。

提示：

被投資單位重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益以及被投資單位以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）產(chǎn)生的其他綜合收益，終止確認相關(guān)資產(chǎn)、負債時，其他綜合收益在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不轉(zhuǎn)入損益，因此，投資方按權(quán)益法核算確認的其他綜合收益也不轉(zhuǎn)入損益。

雖然喪失控制權(quán)的被投資單位不納入合并財務(wù)報表的合并范圍，但投資企業(yè)有其他子公司，則仍需編制合并財務(wù)報表。在合并財務(wù)報表中，對喪失控制權(quán)的被投資單位的會計處理與其個別財務(wù)報表的會計處理不同，在合并財務(wù)報表中需作出調(diào)整。

1.喪失控制權(quán)日合并財務(wù)報表中的投資收益

合并財務(wù)報表中確認的投資收益=處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和-（按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額+按原持股比例計算的商譽）+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益的部分）、其他權(quán)益變動

2.喪失控制權(quán)日合并財務(wù)報表中的調(diào)整分錄

（1）將剩余股權(quán)投資由個別財務(wù)報表中的賬面價值在合并財務(wù)報表中調(diào)整到喪失控制權(quán)日的公允價值，其調(diào)整分錄為：借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。

（2）對個別財務(wù)報表中確認的投資收益的歸屬期間進行調(diào)整，其調(diào)整分錄為：借記“投資收益”科目，貸記“盈余公積”、“未分配利潤”、“其他綜合收益”、“資本公積——其他資本公積”科目，或作相反分錄。

（3）將與原投資有關(guān)的其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益的部分）、其他所有者權(quán)益變動轉(zhuǎn)入投資收益，其調(diào)整分錄為：借記“其他綜合收益”科目、“資本公積—其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。若與原投資相關(guān)的其他綜合收益（可轉(zhuǎn)留存收益的部分），其調(diào)整分錄為：借記“其他綜合收益”科目，貸記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目，或作相反分錄。

提示：

上述轉(zhuǎn)換時需要調(diào)整的留存收益在報表所有者權(quán)益變動表中列示于“上年年末余額”到“本年年初余額”之間的“其他”項目中，從而對本年年初的留存收益進行調(diào)整，無需追溯調(diào)整比較期間數(shù)據(jù)。

二、公允價值計量或權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（非同一控制）

（一）個別報表

1.原投資采用權(quán)益法核算

追加投資日長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價值+新增投資成本

2.原投資按公允價值計量

追加投資日長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資公允價值+新增投資成本

提示：

原確認計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計入留存收益，不得計入當期損益。

（二）合并報表

參見合并財務(wù)報表章節(jié)“企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實施控制”的相關(guān)處理。

三、公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算

追加投資日長期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價值+新增投資成本

原持有的股權(quán)投資分類為其他權(quán)益工具投資的，將其他權(quán)益工具投資由賬面價值調(diào)整到公允價值，計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當轉(zhuǎn)入留存收益。

在此基礎(chǔ)上，比較初始投資成本與獲得被投資單位共同控制或重大影響時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入當期營業(yè)外收入。

四、權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價值計量【點撥】

點撥：

權(quán)益法轉(zhuǎn)為公允價值計量的金融資產(chǎn)，視同權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資全部出售，剩余部分再回購，所以應(yīng)將原權(quán)益法核算下確認的“其他綜合收益”和“資本公積—其他資本公積”全部結(jié)轉(zhuǎn)。

五、成本法轉(zhuǎn)為公允價值計量的金融資產(chǎn)

六、長期股權(quán)投資的處置【點撥】

出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認為投資收益。

點撥：

（1）被投資方可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益，投資方轉(zhuǎn)入投資收益；

（2）被投資方不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益，投資方轉(zhuǎn)入留存收益。

出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認為投資收益。

投資方處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理 。

權(quán)益法核算投資處置部分后還是權(quán)益法核算，“其他綜合收益”和“資本公積—其他資本公積”按處置比例結(jié)轉(zhuǎn)。

權(quán)益法核算投資全部處置或處置部分后轉(zhuǎn)換為公允價值計量的金融資產(chǎn)核算，“其他綜合收益”和“資本公積—其他資本公積”全部結(jié)轉(zhuǎn)。

處置長期股權(quán)投資時，如果滿足劃分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或資產(chǎn)組的條件，應(yīng)當按照本書第十五章持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營中關(guān)于計量和列報的有關(guān)內(nèi)容進行會計處理。