一起來預(yù)習(xí)注冊會計師會計科目的第十七章收入、費用和利潤的相關(guān)知識點，涉及到收入的確認(rèn)和計量，考生們?nèi)绻麑W(xué)習(xí)過會計的相關(guān)知識點，或許會了解收入準(zhǔn)則確認(rèn)收入的五步法模型，其中的第一步就是識別與客戶訂立的合同，下文對該知識點進(jìn)行了梳理，一起來看！

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識別與客戶訂立的合同

本節(jié)所稱合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書面形式、口頭形式以及其他可驗證的形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等）。

1.收入確認(rèn)的原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。

取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

2.合同成立的條件

當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：如下圖所示。

點撥：

沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，無論何時，均不應(yīng)確認(rèn)收入。例如，兩家石油公司之間相互交換石油，以便及時滿足各自不同地點客戶的需求，不具有商業(yè)實質(zhì)，不應(yīng)確認(rèn)收入。

在合同開始日即滿足圖中條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進(jìn)行重新評估，除非有跡象表明相關(guān)事實和情況發(fā)生重大變化。

合同開始日通常是指合同生效日。

在合同開始日不符合規(guī)定的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行持續(xù)評估，并在其滿足規(guī)定條件時確認(rèn)收入。

對于不符合規(guī)定的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取的對價無須退回時，才能將已收取的對價確認(rèn)為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對價作為負(fù)債進(jìn)行會計處理。

合同合并：

企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會計處理：（1）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易；（2）該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況；（3）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成本準(zhǔn)則規(guī)定的單項履約義務(wù)。

3.合同變更

點撥：

合同變更三種情形：（1）單獨合同；（2）原合同終止及新合同訂立；（3）原合同的組成部分。

其中：

第（2）種情形包括：

①增加可明確區(qū)分的商品（增加商品未反映單獨售價）；

②未增加可明確區(qū)分的商品，但原合同未履約部分價格或履行時間變更等。

第（3）種情形應(yīng)按“合同合并”處理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列三種情形對合同變更分別進(jìn)行會計處理：

（1）合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為一份單獨的合同進(jìn)行會計處理。

（2）合同變更不屬于上述（1）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品或已提供的服務(wù)（以下簡稱“已轉(zhuǎn)讓的商品”）與未轉(zhuǎn)讓的商品或未提供的服務(wù)（以下簡稱“未轉(zhuǎn)讓的商品”）之間可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會計處理。

（3）合同變更不屬于上述（1）規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會計處理，由此產(chǎn)生的對已確認(rèn)收入的影響，應(yīng)當(dāng)在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入。

4.交易價格的變動屬于合同變更還是可變對價的區(qū)分

可變對價，即企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額不是固定的，如折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等。

可變對價能夠合理預(yù)期合同雙方均可能對合同價格提出調(diào)整。

合同變更主要體現(xiàn)為需要合同簽訂雙方重新談判及修訂。

提示：

在合同開始日根據(jù)其所獲得的相關(guān)信息無法合理預(yù)期的，由此導(dǎo)致的合同各方達(dá)成協(xié)議批準(zhǔn)對原合同價格作出的變更，不屬于可變對價，應(yīng)作為合同變更進(jìn)行會計處理。

知識點來源：第十七章  收入、費用和利潤

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會計》基礎(chǔ)階段課程講義

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