金融負(fù)債的后續(xù)計量_25年注冊會計師會計考點搶學(xué)

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2024-11-07 11:58:27

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金融負(fù)債的后續(xù)計量_25年注冊會計師會計考點搶學(xué)

金融負(fù)債的后續(xù)計量

（一）金融負(fù)債后續(xù)計量原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對金融負(fù)債后續(xù)計量：

1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

2.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債。對此類金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計量。

3.不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財務(wù)擔(dān)保合同或沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾，企業(yè)作為此類金融負(fù)債發(fā)行方的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照損失準(zhǔn)備金額以及初始確認(rèn)金額扣除累計攤銷額后的余額孰高進(jìn)行計量。

4.上述金融負(fù)債以外的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按攤余成本后續(xù)計量【點撥】。

點撥：

以攤余成本后續(xù)計量的金融負(fù)債是兜底的。

（二）金融負(fù)債后續(xù)計量的會計處理

1.對于以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融負(fù)債，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期會計有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

項目	會計處理
（1）發(fā)行時	借：銀行存款　貸：交易性金融負(fù)債
（2）確認(rèn)公允價值變動【點撥】（除自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動外）	①公允價值上升借：公允價值變動損益　貸：交易性金融負(fù)債 ②公允價值下降借：交易性金融負(fù)債　貸：公允價值變動損益
（3）確認(rèn)利息費用	借：財務(wù)費用　貸：應(yīng)付利息
（4）到期時	借：交易性金融負(fù)債　　應(yīng)付利息　貸：銀行存款　　　公允價值變動損益（或借方）

點撥：

投資性房地產(chǎn)公允價值變動、交易性金融資產(chǎn)公允價值變動均通過“公允價值變動損益”科目核算。

2.以攤余成本計量且不屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時計入當(dāng)期損益或在按照實際利率法攤銷時計入相關(guān)期間損益。

企業(yè)與交易對手方修改或重新議定合同，未導(dǎo)致金融負(fù)債終止確認(rèn)，但導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)重新計算該金融負(fù)債的賬面價值，并將相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益。

重新計算的該金融負(fù)債的賬面價值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按金融負(fù)債的原實際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值確定。對于修改或重新議定合同所產(chǎn)生的所有成本或費用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的金融負(fù)債賬面價值，并在修改后金融負(fù)債的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。

（三）指定為以公允價值計量的金融負(fù)債自身信用風(fēng)險變動的會計處理

根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定將金融負(fù)債指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的，該金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：

（1）由企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的該金融負(fù)債公允價值的變動金額，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益；

（2）該金融負(fù)債的其他公允價值變動計入當(dāng)期損益。該金融負(fù)債終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。

知識點來源：第十三章金融工具