復合金融工具_25年注冊會計師會計考點搶學
3科
日均>3h
注冊會計師考試會計科目的預習正在進行，企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具既含有負債成分，又含有權益成分。對此，企業(yè)應當在初始確認時將負債和權益成分進行分拆，分別進行處理。以下為預習考點復合金融工具的內(nèi)容，一起來看！
? 25考季注會《會計》搶學考點匯總> ? 備考免費資料，注冊即可打開全科資料庫>
復合金融工具
企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具（如可轉(zhuǎn)換公司債券等）既含有負債成分，又含有權益成分。對此，企業(yè)應當在初始確認時將負債和權益成分進行分拆，分別進行處理。
在進行分拆時，應當先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額。
可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理
業(yè)務事項 | 會計處理 |
發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券 【點撥】 | 借：銀行存款 應付債券—利息調(diào)整（或貸方） 貸：應付債券—面值 其他權益工具（權益成分的公允價值） |
點撥：
（1）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，“應付債券”科目反映的是負債成分的公允價值，發(fā)行收款大于負債成分公允價值部分屬于權益成分公允價值，通過“其他權益工具”科目核算；
（2）發(fā)行費用按負債成分和權益成分的公允價值比例分攤。
業(yè)務事項 | 會計處理 |
轉(zhuǎn)換股份前 | 可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按面值和票面利率確認應付利息，差額作為利息調(diào)整進行攤銷 |
轉(zhuǎn)換股份時 | 借：應付債券—（面值、利息調(diào)整、應計利息）（賬面余額） 其他權益工具（轉(zhuǎn)換部分權益成分的公允價值） 應付利息（分期付息可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時尚未支付的利息） 貸：股本（股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù)） 資本公積—股本溢價（差額） |
提示：
（1）企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促成持有方提前轉(zhuǎn)換。在條款修訂日，對于持有方根據(jù)修訂后的條款進行轉(zhuǎn)換所能獲得的對價的公允價值與根據(jù)原有條款進行轉(zhuǎn)換所能獲得的對價的公允價值之間的差額，企業(yè)（發(fā)行方）應將其確認為一項損失；
（2）企業(yè)發(fā)行認股權和債權分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，所發(fā)行的認股權符合有關權益工具定義的，應當確認為一項權益工具（其他權益工具），并以發(fā)行價格減去不附認股權且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進行計量。認股權持有方到期沒有行權的，應當在到期時將原計入其他權益工具的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）。
知識點來源：第十三章 金融工具
注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師24年《會計》基礎階段課程講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
相關文章
注冊會計師導航
-
考試資訊
-
考試資料
考試資料 | 會計 | 審計 | 稅法 | 經(jīng)濟法 | 財管 | 戰(zhàn)略 | 考試經(jīng)驗 | 考試大綱 | 免費答疑
-
輔導課程
-
考試題庫
-
互動交流
-
東奧書店
津公網(wǎng)安備12010202000755號