所得稅會計相關的合并處理_24年注冊會計師會計劃重點
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第二十七章合并財務報表是注冊會計師會計科目教材中最后一個重點章節(jié)，完成本章內(nèi)容的復習后，后續(xù)幾個章節(jié)的回顧就要輕松很多了。下文為重要知識點所得稅會計相關的合并處理的相關內(nèi)容，各位考生請保持平穩(wěn)心態(tài)，和東奧一起學習打卡吧！
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【所屬章節(jié)】
第二十七章 合并財務報表
第十節(jié) 所得稅會計相關的合并處理
【知 識 點】
所得稅會計相關的合并處理
一、內(nèi)部應收款項相關的所得稅會計的合并抵銷處理（先抵期初、再抵差額）
（一）抵銷個別報表中確認的遞延所得稅資產(chǎn)的期初數(shù)
借：年初未分配利潤（期初壞賬準備余額×所得稅稅率）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
（二）抵銷個別報表中確認的遞延所得稅資產(chǎn)的期初數(shù)與期末數(shù)的差額
借：所得稅費用（壞賬準備增加額×所得稅稅率）
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
或相反分錄。
先抵期初，再抵差額
二、內(nèi)部交易存貨相關所得稅會計的合并處理
（一）若內(nèi)部存貨未計提存貨跌價準備【點撥】
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（可抵扣暫時性差異）×所得稅稅率
點撥：
若內(nèi)部交易存貨未計提存貨跌價準備，期末可抵扣暫時性差異即為期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。
（二）若內(nèi)部存貨已計提存貨跌價準備
1.確認本期合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報金額）
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務報表中存貨可抵扣暫時性差異余額×所得稅稅率
合并財務報表中存貨賬面價值為站在合并財務報表角度期末結(jié)存存貨的價值，即集團內(nèi)部銷售方（不是購貨方）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。
合并財務報表中存貨計稅基礎為集團內(nèi)部交易購貨方期末結(jié)存存貨的成本。
2.調(diào)整合并財務報表中本期遞延所得稅資產(chǎn)（先調(diào)期初、再調(diào)差額）【點撥】
點撥：
即使本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為零，為了保證合并報表中年初未分配利潤合并數(shù)與上期期末未分配利潤合并數(shù)相等，也要按照該步驟調(diào)整。
本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個別財務報表中已確認的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額
（1）調(diào)整期初數(shù)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：年初未分配利潤
注：
合并財務報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。
（2）調(diào)整期初期末差額
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
或作相反分錄。
提示：
當內(nèi)部交易雙方適用稅率不同時，合并財務報表中遞延所得稅的計算應按購買方（即資產(chǎn)最終持有方）的適用稅率確定。（此觀點有爭議，考試以教材為準）。
三、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關所得稅會計的合并處理
（一）確認本期合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報金額）
遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務報表中固定資產(chǎn)可抵扣暫時性差異余額【點撥】×所得稅稅率
點撥：
如果考試涉及此項內(nèi)容，通常假定會計上固定資產(chǎn)折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值與稅法一致且不考慮減值，在這種情況下，可抵扣暫時性差異余額即為期末固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)利潤，即交易時產(chǎn)生的未實現(xiàn)利潤減去已通過折舊方式實現(xiàn)的部分。
合并財務報表中固定資產(chǎn)賬面價值為集團內(nèi)部銷售方（不是購貨方）期末固定資產(chǎn)的賬面價值
合并財務報表中固定資產(chǎn)計稅基礎為集團內(nèi)部購貨方期末按稅法規(guī)定確定的賬面價值。
（二）調(diào)整合并財務報表中本期遞延所得稅資產(chǎn)
本期遞延所得稅資產(chǎn)期末調(diào)整金額=合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方個別財務報表中已確認的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額
1.調(diào)整期初數(shù)
借：遞延所得稅資產(chǎn)【點撥】
貸：年初未分配利潤
點撥：
合并財務報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。
2.調(diào)整期初期末差額
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費用
或作相反分錄。
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