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【知 識 點】資本公積、其他綜合收益

【所屬章節(jié)】

第十六章：所有者權益

第三節(jié)：資本公積、其他綜合收益及留存收益

資本公積、其他綜合收益

一、資本公積確認與計量

資本公積的來源包括資本（或股本）溢價以及其他資本公積。

資本（或股本）溢價是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資。形成資本溢價（或股本溢價）的原因有溢價發(fā)行股票，投資者超額繳入資本等。

（一）資本溢價或股本溢價的會計處理

1.資本溢價

投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分，應記入“實收資本”科目，大于部分記入“資本公積－－資本溢價”科目。

2.股本溢價

股份有限公司在采用與股票面值相同的價格發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應全部記入“股本”科目；在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當于股票面值的部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后，記入“資本公積－－股本溢價”科目。

（二）其他資本公積的會計處理

“資本公積－－其他資本公積”核算內(nèi)容：

（1）權益結算的股份支付；（2）權益法核算的長期股權投資，被投資單位其他權益變動。

1.以權益結算的股份支付

（1）在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應按確定的金額

借：管理費用等

　貸：資本公積－－其他資本公積

（2）行權日

借：銀行存款（按行權價收取的金額）

　　資本公積－－其他資本公積（等待期內(nèi)累計確定的金額）

　貸：實收資本（或股本）

　　　資本公積－－資本溢價（股本溢價）

2.采用權益法核算的長期股權投資

（1）被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益的其他變動，投資方按持股比例計算應享有的份額

借：長期股權投資－－其他權益變動

　貸：資本公積－－其他資本公積

或作相反會計分錄。

（2）處置采用權益法核算的長期股權投資時

借：資本公積－－其他資本公積

　貸：投資收益（或相反分錄）

二、其他綜合收益的確認與計量及會計處理

其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。包括以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益和以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益兩類。

（一）以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目

1.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動；

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權益工具）公允價值變動及外匯利得和損失；

3.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債因企業(yè)自身信用風險變動引起的公允價值變動；

4.按照權益法核算因被投資單位不能進損益的其他綜合收益變動導致的權益變動，投資企業(yè)按持股比例計算確認的該部分其他綜合收益項目。

（二）以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目

1.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務工具）產(chǎn)生的其他綜合收益。

2.金融資產(chǎn)重分類時，按金融工具準則規(guī)定原計入其他綜合收益可轉(zhuǎn)損益的部分。

3.采用權益法核算的長期股權投資

（1）被投資單位其他綜合收益增加，投資方按持股比例計算應享有的份額：

借：長期股權投資——其他綜合收益

　貸：其他綜合收益

被投資單位其他綜合收益減少作相反的會計分錄。

（2）處置采用權益法核算的長期股權投資時：

借：其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益）

　貸：投資收益（或相反分錄）

4.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

（1）企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日其公允價值大于賬面價值

借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日的公允價值）

　　存貨跌價準備（如涉及）

　貸：開發(fā)產(chǎn)品等

　　　其他綜合收益（差額）

（2）企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日其公允價值大于賬面價值

借：投資性房地產(chǎn)——成本（轉(zhuǎn)換日的公允價值）

　　累計折舊

　　固定資產(chǎn)減值準備

　貸：固定資產(chǎn)

　　　其他綜合收益（差額）

（3）處置該項投資性房地產(chǎn)時，因轉(zhuǎn)換計入其他綜合收益的金額應轉(zhuǎn)入當期其他業(yè)務成本

借：其他綜合收益

　貸：其他業(yè)務成本

5.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分，直接確認為其他綜合收益。

提示：

無效套期部分計入當期損益。

6.外幣財務報表折算差額

按照外幣折算的要求，企業(yè)在處置境外經(jīng)營的當期，將已列入合并財務報表所有者權益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營相關部分，自其他綜合收益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益。如果是部分處置境外經(jīng)營，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益。

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