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無形資產的后續(xù)計量

一、無形資產后續(xù)計量的原則

（一）估計無形資產的使用壽命應考慮的因素（共7條）

1.該資產生產的產品通常的壽命周期、以及可獲得的類似資產使用壽命的信息；

2.技術、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；

3.以該資產在該行業(yè)運用的穩(wěn)定性和生產的產品或服務的市場需求情況；

4.現(xiàn)在或潛在的競爭者預期將采取的行動；

5.為維持該資產產生未來經(jīng)濟利益的能力的預期維護支出，以及企業(yè)預計支付有關支出的能力；

6.對該資產控制期限、以及使用的相關法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；

7.與企業(yè)持有的其它資產使用壽命的關聯(lián)性等。

（二）無形資產使用壽命的確定（孰短原則）

1.源自于合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限。

但如果企業(yè)使用資產的預期期限短于合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限的，則應當按照企業(yè)預期使用的期限來確定其使用壽命。

特別提示：

如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計當中。

2.沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產的使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面情況，來確定無形資產為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限。（定性判斷）

3.經(jīng)過上述努力仍確實無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產。

（三）無形資產使用壽命的復核

1.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產，應改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。

2.對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應視為會計估計變更。

二、使用壽命有限的無形資產

應攤銷金額：是指無形資產的成本扣除殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。

（一）攤銷期和攤銷方法

1.無形資產的攤銷期自其可供使用（即其達到預定用途）時起至終止確認時止。即無形資產攤銷的起始和停止日期為：當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。

2.在無形資產的使用壽命內系統(tǒng)地分攤其應攤銷金額，存在多種方法。這些方法包括直線法、產量法等。企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經(jīng)濟利益的預期消耗方式。

無法可靠確定其預期消耗方式的，應當采用直線法進行攤銷。

3.企業(yè)在選擇無形資產攤銷方法時，應根據(jù)與無形資產有關的經(jīng)濟利益的預期消耗方式做出決定。

由于收入可能受到投入、生產過程和銷售等因素的影響，這些因素與無形資產有關經(jīng)濟利益的預期消耗方式無關，因此，企業(yè)通常不應以包括使用無形資產在內的經(jīng)濟活動所產生的收入為基礎進行攤銷，但是，下列極其有限的情況除外：

（1）企業(yè)根據(jù)合同約定確定無形資產固有的根本性限制條款（如無形資產的使用時間、使用無形資產生產產品的數(shù)量或因使用無形資產而應取得固定的收入總額）的，當該條款為因使用無形資產而應取得的固定的收入總額時，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎，如企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權，且合同明確規(guī)定該特許權在銷售黃金的收入總額達到某固定的金額時失效。

（2）有確鑿的證據(jù)表明收入的金額和無形資產經(jīng)濟利益的消耗是高度相關的。

企業(yè)采用車流量法對高速公路經(jīng)營權進行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產在內的經(jīng)濟活動產生的收入為基礎的攤銷方法。

（二）殘值的確定

除下列情況外，無形資產的殘值一般為零：

1.有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項無形資產；

2.可以根據(jù)活躍市場得到無形資產預計殘值信息，并且該市場在該項無形資產使用壽命結束時可能存在。

特別提示：

①殘值確定以后，在持有無形資產的期間，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。

②如果無形資產的殘值重新估計后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于其賬面價值時再恢復攤銷。

（三）使用壽命有限的無形資產攤銷的賬務處理（計入損益或資產）

總原則：攤或不攤，當月，攤銷一般應計入當期損益

借：管理費用→自用無形資產攤銷

　　其他業(yè)務成本→出租無形資產攤銷

　　制造費用→用于產品生產等的無形資產攤銷

　　生產成本等→專門用于生產某種產品或其他資產的無形資產攤銷

　貸：累計攤銷

特別提示：

持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低進行計量。

三、使用壽命不確定的無形資產

對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。

借：資產減值損失

　貸：無形資產減值準備

■ 所屬章節(jié)：無形資產

■ 內容來源：選自張敬富老師2022年注會會計授課講義

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