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【內(nèi)容導航】

租賃負債的后續(xù)計量

【所屬章節(jié)】

第十四章 租賃——第二節(jié) 承租人的會計處理

【知識點】租賃負債的后續(xù)計量

租賃負債的后續(xù)計量

1.計量基礎

在租賃期開始日后，承租人應當按以下原則對租賃負債進行后續(xù)計量：

（1）確認租賃負債的利息時，增加租賃負債的賬面金額；

借：財務費用

　　在建工程

　貸：租賃負債—未確認融資費用

（2）支付租賃付款額時，減少租賃負債的賬面金額；

借：租賃負債—租賃付款額

　貸：銀行存款

（3）因重估或租賃變更等原因?qū)е伦赓U付款額發(fā)生變動時，重新計量租賃負債的賬面價值。

①當租賃負債增加時

借：使用權資產(chǎn)

　　租賃負債—未確認融資費用

　貸：租賃負債—租賃付款額

②當租賃負債減少時

借：租賃負債—租賃付款額（按租賃付款額的減少額）

　貸：使用權資產(chǎn)（按租賃付款額現(xiàn)值的減少額）

　　　租賃負債—未確認融資費用（差額）

若使用權資產(chǎn)的賬面價值已調(diào)減至零，應當按仍需進一步調(diào)減的租賃付款額借記“租賃負債—租賃付款額”科目，按仍需進一步調(diào)減的租賃付款額現(xiàn)值貸記“營業(yè)成本”“制造費用”“銷售費用”“管理費用”“研發(fā)支出”等科目，按其差額，貸記“租賃負債—未確認融資費用”科目。

租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應當按縮小或縮短的相應比例

借：租賃負債—租賃付款額

　　使用權資產(chǎn)累計折舊

　　使用權資產(chǎn)減值準備

　貸：租賃負債—未確認融資費用

　　　使用權資產(chǎn)

　　　資產(chǎn)處置損益（差額）

提示：

租賃負債期末余額=租賃負債期初余額+租賃負債產(chǎn)生的利息-支付的租賃付款額+（或-）租賃負債重估調(diào)整額

承租人應當按照固定的周期性利率計算租賃負債在租賃期內(nèi)各期間的利息費用，并計入當期損益，但按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》等其他準則規(guī)定應當計入相關資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。

此處的周期性利率，是指承租人對租賃負債進行初始計量時所采用的折現(xiàn)率，或者因租賃付款額發(fā)生變動或因租賃變更而需按照修訂后的折現(xiàn)率對租賃負債進行重新計量時，承租人所采用的修訂后的折現(xiàn)率。

2.租賃負債的重新計量

在租賃期開始日后，當發(fā)生下列四種情形時，承租人應當按照變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債，并相應調(diào)整使用權資產(chǎn)的賬面價值。使用權資產(chǎn)的賬面價值已調(diào)減至零，但租賃負債仍需進一步調(diào)減的，承租人應當將剩余金額計入當期損益。

（1）實質(zhì)固定付款額發(fā)生變動。

如果租賃付款額最初是可變的，但在租賃期開始日后的某一時點轉為固定，那么，在潛在可變性消除時，該付款額成為實質(zhì)固定付款額，應納入租賃負債的計量中。承租人應當按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變，即，采用租賃期開始日確定的折現(xiàn)率。

借：使用權資產(chǎn)

　　租賃負債——未確認融資費用

　貸：租賃負債——租賃付款額

（2）擔保余值預計的應付金額發(fā)生變動。

在租賃期開始日后，承租人應對其在擔保余值下預計支付的金額進行估計。該金額發(fā)生變動的，承租人應當按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變。

提示：

（1）和（2）

租賃付款額發(fā)生變動，租賃期和折現(xiàn)率不變。

（3）用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動。

在租賃期開始日后，因浮動利率的變動而導致未來租賃付款額發(fā)生變動的，承租人應當按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債。在該情形下，承租人應采用反映利率變動的修訂后的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)。

在租賃期開始日后，因用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率（浮動利率除外）的變動而導致未來租賃付款額發(fā)生變動的，承租人應當按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變。

需要注意的是，僅當現(xiàn)金流量發(fā)生變動時，即租賃付款額的變動生效時，承租人才應重新計量租賃負債，以反映變動后的租賃付款額。承租人應基于變動后的合同付款額，確定剩余租賃期內(nèi)的租賃付款額。

提示：

（3）租賃付款額發(fā)生變動，租賃期不變，折現(xiàn)率不變。但浮動利率導致的變動，采用修訂后的折現(xiàn)率。

（4）購買選擇權、續(xù)租選擇權或終止租賃選擇權的評估結果或?qū)嶋H行使情況發(fā)生變化。

租賃期開始日后，發(fā)生下列情形的，承租人應采用修訂后的折現(xiàn)率對變動后的租賃付款額進行折現(xiàn)，以重新計量租賃負債：

①發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使續(xù)租選擇權或終止租賃選擇權的，承租人應當對其是否合理確定將行使相應選擇權進行重新評估。上述選擇權的評估結果發(fā)生變化的，承租人應當根據(jù)新的評估結果重新確定租賃期和租賃付款額。前述選擇權的實際行使情況與原評估結果不一致等導致租賃期變化的，也應當根據(jù)新的租賃期重新確定租賃付款額。

②發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使購買選擇權的，承租人應當對其是否合理確定將行使購買選擇權進行重新評估。評估結果發(fā)生變化的，承租人應根據(jù)新的評估結果重新確定租賃付款額。

上述兩種情形下，承租人在計算變動后租賃付款額的現(xiàn)值時，應當采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的，應當采用重估日的承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

提示：

（4）①可控范圍內(nèi)續(xù)租選擇權或終止租賃選擇權發(fā)生變化：租賃付款額和租賃期均發(fā)生變化，采用修訂后的折現(xiàn)率折現(xiàn)；②可控范圍內(nèi)購買選擇權發(fā)生變化：租賃付款額變化，租賃期不變，采用修訂后的折現(xiàn)率折現(xiàn)。

注：本文知識點整理自東奧張志鳳老師-基礎精講班課程講義

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