情形

處理方法

確認時會計處理

借：管理費用——訴訟費　　　　　　　　　　　　

　　營業(yè)外支出

　貸：預計負債——未決訴訟

企業(yè)當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的預計負債之間的差額

原已確認預計負債的情形

差額處理原則

已合理計提

直接計入或沖減當期營業(yè)外支出

支付時：

借：預計負債

　　營業(yè)外支出（可借可貸）

　貸：銀行存款

未合理計提或不恰當?shù)亩嘤?、少計損失（金額重大）

按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理

前期無法合理預計，未計提

在該損失實際發(fā)生的當期，直接計入營業(yè)外支出

支付時：

借：營業(yè)外支出

　貸：銀行存款

資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟

按照資產(chǎn)負債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進行會計處理

債務擔保

訴訟情況

擔保企業(yè)的處理

企業(yè)（被擔保企業(yè)）已被判決敗訴的

應當按照法院判決的應承擔的損失金額，確認為負債

一審判決敗訴，但被擔保企業(yè)又上訴

通常應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計損失金額，確認為預計負債

法院尚未判決的

若敗訴的可能性大于勝訴的可能性，且損失金額能夠合理估計，應在資產(chǎn)負債表日根據(jù)預計損失金額確認為預計負債

產(chǎn)品質(zhì)量保證

確認與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預計負債：

借：銷售費用

　貸：預計負債

發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用：

借：預計負債

　貸：銀行存款等

①如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調(diào)整；

②如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預計負債，則在保修期結(jié)束時，應將“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額；

借：預計負債

　貸：銷售費用

③已對其確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應在相應的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。

借：預計負債

　貸：銷售費用

虧損合同

相關(guān)概念

待執(zhí)行合同：是指合同各方未履行任何合同義務，或部分履行了同等義務的合同

虧損合同：是指履行合同義務不可避免發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同

虧損合同的處理

與虧損合同相關(guān)的義務是否可撤銷

可撤銷：不確認預計負債

不可撤銷：確認為現(xiàn)時義務，滿足預計負債的確認條件確認為預計負債

存在標的資產(chǎn)

應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認預計負債，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債

不存在標的資產(chǎn)

確認為現(xiàn)時義務，滿足預計負債的確認條件確認為預計負債

存在合同標的資產(chǎn)且預計執(zhí)行合同的

不存在標的資產(chǎn)或預計不執(zhí)行合同的

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　

　貸：存貨跌價準備

借：營業(yè)外支出　　　　　

　貸：預計負債　

借：存貨跌價準備　　　　　　

　貸：主營業(yè)務成本

借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　

　貸：庫存商品、其他應付款等　

重組義務

概念

重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為

內(nèi)容

屬于重組的事項主要包括：

（1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務

（2）對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整

（3）關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)

【提示】企業(yè)應當將重組與企業(yè)合并、債務重組區(qū)別開

確認

企業(yè)因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足預計負債的確認條件時，才能確認預計負債。同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔了重組義務：

（1）有詳細、正式的重組計劃

（2）該重組計劃已對外公告

計量

企業(yè)應當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預計負債金額，計入當期損益。直接支出是指企業(yè)重組必須承擔的并且與主體繼續(xù)進行的活動無關(guān)的支出。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。

確認預計負債的重組義務：

自愿遣散、強制遣散、將不再使用的廠房的租賃撤銷費