資本公積和其他綜合收益-2021年CPA《會計》重要知識點(diǎn)
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
資本公積確認(rèn)與計量、留存收益
【所屬章節(jié)】
第十六章 所有者權(quán)益——第三節(jié) 資本公積和其他綜合收益
【知識點(diǎn)】資本公積和其他綜合收益
資本公積和其他綜合收益
一、資本公積確認(rèn)與計量
資本公積的來源包括資本（或股本）溢價以及其他資本公積。
資本（或股本）溢價是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資。形成資本溢價（或股本溢價）的原因有溢價發(fā)行股票，投資者超額繳入資本等。
（一）資本溢價或股本溢價的會計處理
1.資本溢價
投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，大于部分記入“資本公積——資本溢價”科目。
2.股本溢價
股份有限公司在采用與股票面值相同的價格發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部記入“股本”科目；在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后，記入“資本公積——股本溢價”科目。
（二）其他資本公積的會計處理
1.以權(quán)益結(jié)算的股份支付
（1）在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的金額
借：管理費(fèi)用等
貸：資本公積——其他資本公積
（2）行權(quán)日
借：銀行存款（按行權(quán)價收取的金額）
資本公積—其他資本公積（等待期內(nèi)累計確定的金額）
貸：實(shí)收資本（或股本）
資本公積—股本溢價
2.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資
（1）被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，投資方按持股比例計算應(yīng)享有的份額
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動
貸：資本公積——其他資本公積
或作相反會計分錄。
（2）處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益（或相反分錄）
（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）的會計處理
借：資本公積
貸：實(shí)收資本（或股本）
二、留存收益
（一）盈余公積
1.相關(guān)規(guī)定
盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會或股東大會決議提取的盈余公積。
企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。
2.盈余公積的確認(rèn)和計量
（1）提取盈余公積
借：利潤分配——提取法定盈余公積
——提取任意盈余公積
貸：盈余公積——法定盈余公積
——任意盈余公積
外商投資企業(yè)按凈利潤的一定比例提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金等，也作為盈余公積核算。但其提取的職工獎勵及福利基金，則作為應(yīng)付職工薪酬核算。
①外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金等
借：利潤分配——提取儲備基金
——提取企業(yè)發(fā)展基金
貸：盈余公積——儲備基金
——企業(yè)發(fā)展基金
②外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎勵及福利基金
借：利潤分配——提取職工獎勵及福利基金
貸：應(yīng)付職工薪酬
（2）盈余公積的用途
①彌補(bǔ)虧損：
借：盈余公積
貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧
②轉(zhuǎn)增資本：
借：盈余公積
貸：實(shí)收資本（或股本）
③用盈余公積派送新股：
借：盈余公積
貸：股本
（二）未分配利潤
1.分配股利或利潤的會計處理
（1）經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，分配現(xiàn)金股利或利潤：
借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤
貸：應(yīng)付股利
（2）經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，分配股票股利：
借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利
貸：股本
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