請把努力當(dāng)成習(xí)慣，而不是一時(shí)熱血，參加注冊會計(jì)師考試，亦或是經(jīng)歷人生，我們都要有所追求。追求更好的物質(zhì)和精神生活，是很讓人亢奮的，只要你愿意努力，夢想也并不遙遠(yuǎn)。

【補(bǔ)充例題·綜合題】(2015年，修改)

注冊會計(jì)師在對甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×4年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對其當(dāng)年度發(fā)生的下列交易事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問，希望能與甲公司財(cái)務(wù)部門討論：

(五個(gè)資料、四個(gè)問題)

資料五、

(P/A，5%，5)=4.3295，(P/A，6%，5)=4.2124

(P/F，5%，5)=0.7835，(P/F，6%，5)=0.7473。

本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

判斷甲公司對有關(guān)交易事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確，對于不正確的，說明理由并編制更正的會計(jì)分錄(無須通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。

資料一、1月2日，甲公司自公開市場以2 936.95萬元購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的一般公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%;該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)到期還本。甲公司擬長期持有該債券以獲得本息流入。因現(xiàn)金流充足，甲公司預(yù)計(jì)不會在到期前出售。

甲公司對該交易事項(xiàng)的會計(jì)處理如下(會計(jì)分錄中的金額單位為萬元，下同)：

借：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　 3 000

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 936.95

        財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 63.05

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 165

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 165

【答案】

①甲公司的會計(jì)處理不正確。

②理由：甲公司購入折價(jià)發(fā)行的債券，應(yīng)該將折價(jià)金額計(jì)入以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的初始成本，且后續(xù)采用實(shí)際利率法對該折價(jià)金額進(jìn)行攤銷。

③更正分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 63.05

  貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　63.05

④用插值法計(jì)算實(shí)際利率，假設(shè)實(shí)際利率為6%，則：

該債券預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=165×(P/A，6%，5)+3000×(P/F，6%，5)=165×4.2124+3 000×0.7473=2 936.95(萬元)

與債券當(dāng)前賬面價(jià)值相等，因此該債券的實(shí)際利率為6%。

本期應(yīng)分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整金額=2 936.95×6%-165=11.22(萬元)。

借：債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 11.22

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 11.22

資料二、7月20日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款1 860萬元，用于資助甲公司20×4年7月開始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。

該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)周期為兩年，預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出3 000萬元。

項(xiàng)目自20×4年7月開始啟動，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出1 500萬元(全部以銀行存款支付)。

甲公司采用總額法核算政府補(bǔ)助，甲公司對該交易事項(xiàng)的會計(jì)處理如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 860

  貸：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 860

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　1 500

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

  貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　 1 500

【答案】

①甲公司的會計(jì)處理不正確。

②理由：該政府補(bǔ)助資助的是企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照時(shí)間進(jìn)度或已發(fā)生支出占預(yù)計(jì)總支出的比例結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入損益。

③更正分錄：

借：其他收益　　　　　　　　　　1 395(1 860×18/24)

  貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 395

或：

借：其他收益　　　　　　　　930(1 860×1 500/3 000)

  貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 930

資料三、甲公司持有的乙公司200萬股股票于20×3年2月以12元/股購入，且對乙公司不具有重大影響，甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

【綜(股)】

20×3年12月31日，乙公司股票市價(jià)為14元/股。

自20×4年3月開始，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌。

至20×4年12月31日，已跌至4元/股。

甲公司對該交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理如下：

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　2 000

  貸：其他綜合收益——損失準(zhǔn)備　　　　　　　　　2 000

【答案】

①甲公司的會計(jì)處理不正確。

②理由：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)，不計(jì)提損失準(zhǔn)備。

③更正分錄：

借：其他綜合收益——損失準(zhǔn)備　　　　　　　　　 2 000

  貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動   2000

  貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動　　　　　2000

資料四、8月26日，甲公司與其全體股東協(xié)商，由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設(shè)資金需求(尚未變更工商登記)。

8月30日，股東新增投入甲公司資金3 200萬元，甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶。

9月1日，生產(chǎn)線工程開工建設(shè)，并于當(dāng)日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬元和800萬元。

甲公司將尚未動用增資款項(xiàng)投資貨幣市場，月收益率0.4%。

甲公司對該交易事項(xiàng)的會計(jì)處理如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200

  貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　38.40

  貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　38.40

  其中，沖減在建工程的金額=2 600×0.4%×3+1 800× 0.4%×1=38.40(萬元)

【答案】

①甲公司的會計(jì)處理不正確。

②理由：甲公司生產(chǎn)線建設(shè)資金為股東投資，屬于自有資金，不屬于專門借款或一般借款，其沒有利息費(fèi)用，同時(shí)，也不能將其閑置資金的投資收益沖減所建造資產(chǎn)成本。

③更正分錄：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 38.40

  貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 38.40

——以上注冊會計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張敬富老師授課講義

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