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【計算分析題1】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×19年發(fā)生的有關(guān)交易或事項中，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項：

(1)1月1日，甲公司以3 800萬元取得乙公司20%股權(quán)，并于取得當(dāng)日向乙公司董事會派出一名代表，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。取得股權(quán)時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，均為16 000萬元。

乙公司2×19年實現(xiàn)凈利潤500萬元，當(dāng)年因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益200萬元(未扣除所得稅)。甲公司與乙公司2×19年度未發(fā)生內(nèi)部交易且乙公司無其他權(quán)益變動。

甲公司擬長期持有對乙公司的股權(quán)投資，稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)股息、紅利免稅。

(2)甲公司2×19年發(fā)生研發(fā)支出2 000萬元，其中按照會計準(zhǔn)則規(guī)定費用化的金額為800萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的金額為1 200萬元，該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×19年7月1日達到預(yù)定用途，預(yù)計可使用5年，采用直線法攤銷，無殘值，假定無形資產(chǎn)的攤銷計入管理費用。稅法規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的75%加計扣除;形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除，該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。

(3)甲公司2×19年利潤總額為5 790萬元。

其他有關(guān)資料：

本題中有關(guān)公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計甲公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

甲公司2×19年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負債的余額均為零，且不存在未確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債的暫時性差異。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)、資料(2)，分別確認各交易或事項截至2×19年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其理由。

(2)計算甲公司2×19年應(yīng)交所得稅和所得稅費用，編制甲公司2×19年與應(yīng)交所得稅和遞延所得稅相關(guān)的會計分錄。(★★★)

【答案】

(1)資料(1)，2×19年12月31日甲公司該項長期股權(quán)投資賬面價值=3 800+500×20%(按被投資單位實現(xiàn)凈利潤乘以投資持股比例確認的長期股權(quán)投資)+200×(1-25%)×20%(按被投資單位考慮所得稅影響后的其他綜合收益乘以投資持股比例確認的長期股權(quán)投資)=3 930(萬元)，計稅基礎(chǔ)為取得時的初始投資成本3 800萬元，該長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時性差異130萬元(3 930-3 800)，但不應(yīng)確認相關(guān)遞延所得稅負債。

理由：在甲公司擬長期持有該項長期股權(quán)投資情況下，因確認投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，不存在對未來期間的所得稅影響;因確認應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益變動份額而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下預(yù)計未來期間也不會轉(zhuǎn)回，所以不確認遞延所得稅負債。

資料(2)，2×19年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=1 200-1 200/5×6/12=1 080(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1 080×175%=1 890(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=1 890-1 080=810(萬元)，但不應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

理由：該自行研發(fā)的無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，屬于不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項。

(2)2×19年度應(yīng)納稅所得額=會計利潤5 790-500×20%(稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)股息、紅利免稅，所以長期股權(quán)投資權(quán)益法確認的投資收益免稅，納稅調(diào)減)-800×75%(內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)按費用化的75%加計扣除)-1 200/5×6/12×75%(內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計攤銷)=5 000(萬元)，甲公司2×19年度應(yīng)交所得稅=5 000×25%=1 250(萬元)。2×19年度應(yīng)確認所得稅費用為1 250萬元。

會計分錄如下：

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　 　　1 250

  貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　 　1 250

——以上注冊會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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