滿懷希望就會所向披靡。報考注冊會計師，雖然受到很多外界不可控因素的影響，但是我們要堅定信心，明確自己最初的方向，只要你足夠努力，屬于你的遠方總會到達。

【例題·綜合題】2×17年1月2日，甲、乙、丙公司分別以銀行存款1 000萬元、2 000萬元和2 000萬元出資設立A公司，分別持有A公司20%、40%、40%的股權(quán)。甲公司對A公司具有重大影響。A公司2×17年實現(xiàn)凈利潤4 000萬元，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資公允價值上升1 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2×18年1月1日，經(jīng)甲、乙、丙公司協(xié)商，乙公司對A公司增資4000萬元，增資后A公司凈資產(chǎn)為14 000萬元，甲、乙、丙公司分別持有A公司15%、50%、35%的股權(quán)。相關手續(xù)于當日完成，甲公司仍能夠?qū)公司施加重大影響。

A公司2×18年實現(xiàn)凈利潤5 000萬元，宣告分配并發(fā)放現(xiàn)金股利1 000萬元，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資公允價值下降600萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2×19年1月20日，甲公司將該項投資中的80%出售給非關聯(lián)方，售價為2 160萬元，相關手續(xù)于當日完成。出售部分股權(quán)后，甲公司無法再對A公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日剩余股權(quán)投資的公允價值為540萬元。假定甲公司與A公司適用的會計政策、會計期間相同，雙方在當期及以前期間未發(fā)生其他內(nèi)部交易。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，不考慮相關稅費等其他因素影響。

要求：編制甲公司2×17年1月2日至2×19年1月20日與A公司股權(quán)投資有關的會計分錄。(★★★)

【答案】

(1)2×17年1月2日

借：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　 　　1 000

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　1 000

(2)2×17年A公司實現(xiàn)凈利潤

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　800(4 000×20%)

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

(3)2×17年A公司以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資公允價值變動

借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　200(1 000×20%)

  貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　 　　　　　　200

(4)2×18年1月1日，乙公司增資前，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為10 000萬元(1 000+2 000+2 000+4 000+1 000)，甲公司應享有A公司權(quán)益的份額為2 000萬元(10 000×20%);乙公司單方面增資后，A公司的凈資產(chǎn)增加4 000萬元，甲公司應享有A公司權(quán)益的份額為2 100萬元(14 000×15%)。甲公司享有的權(quán)益變動100萬元(2 100-2 000)，屬于A公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動。

借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動　　　　　　 　　　100

  貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　 　　　100

(5)2×18年A公司實現(xiàn)凈利潤

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　750(5 000×15%)

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　750

(6)2×18年A公司宣告分配并發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應收股利　　　　　　　　　　　　 150(1000×15%)

  貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 150

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

  貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

(7)2×18年A公司以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資公允價值變動

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 90(600×15%)

  貸：長期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　　　　　　　　90

(8)2×19年1月20日

①確認有關股權(quán)投資的處置損益

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　2 160

      交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　 　　　　　540

  貸：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　 1 000

    —損益調(diào)整　　　 1 400(800+750-150)

    —其他綜合收益　　　　　110(200-90)

    —其他權(quán)益變動　　　　　　　　　 100

    投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

②由于終止采用權(quán)益法核算，將原股權(quán)投資確認的相關其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入留存收益

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　110(200-90)

  貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11

   利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　99

③由于終止采用權(quán)益法核算，將原計入資本公積的其他所有者權(quán)益變動全部轉(zhuǎn)入當期損益。

借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　 100

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

——以上注冊會計考試相關考點內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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