長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷_注會會計每日一考點
3科
日均>3h
努力拼搏，讓雄心與智慧閃光。2019年注冊會計師考試日益臨近，小伙伴們要保證每天的學(xué)習(xí)時間哦，不拖延，高效備考！東奧小編為考生整理了注會每日一考點，一起來看！
每日一考點：母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷
1.全資子公司
為何抵銷：
(1)子公司利潤分配兩次
【分析】對這筆抵銷分錄，假設(shè)子公司為全資子公司，2×18年實現(xiàn)凈利潤100元，則子公司對這100元凈利潤進(jìn)行了分配;而通過權(quán)益法調(diào)整核算，也已經(jīng)將子公司的凈利潤100元，計入母公司的投資收益100元，從而母公司的凈利潤增加100元，又對這100元凈利潤進(jìn)行了分配。
從整個企業(yè)集團(tuán)看，子公司實現(xiàn)的凈利潤100元，分配了兩次，所以應(yīng)沖回子公司的利潤分配。
(2)子公司的凈利潤重復(fù)
【分析】子公司實現(xiàn)的凈利潤100元，是通過子公司的收入減費(fèi)用得到的，在編制合并工作底稿的利潤表的匯總數(shù)時，已經(jīng)直接還原成了損益項目，反映在匯總數(shù)中了;而這100元凈利潤，通過權(quán)益法調(diào)整核算，也反映在了母公司的投資收益中，計入了母公司的凈利潤，所以子公司實現(xiàn)的凈利潤100元，從整個企業(yè)集團(tuán)看，也被計算了兩次凈利潤，所以應(yīng)沖回母公司投資收益。
抵銷分錄為：
借：投資收益
年初未分配利潤
貸：提取盈余公積
對所有者(或股東)的分配
年末未分配利潤
【提示】對于全資子公司來說，母公司的投資收益即子公司當(dāng)期的凈利潤，所以上述抵銷分錄的借方相當(dāng)于利潤分配的來源，貸方相當(dāng)于利潤分配的去向。
年初未分配利潤+本期凈利潤=提取的盈余公積+對所有者的分配+年末未分配利潤
當(dāng)子公司為全資子公司時：
本期凈利潤=母公司的投資收益
年初未分配利潤+投資收益=提取的盈余公積+對所有者的分配+年末未分配利潤
2.非全資子公司
借：投資收益【調(diào)整后母公司持有子公司凈利潤份額】
少數(shù)股東損益【調(diào)整后少數(shù)股東持有子公司凈利潤份額】
年初未分配利潤
貸：提取盈余公積【當(dāng)年提取的盈余公積】
對所有者(或股東)的分配【當(dāng)年宣告股利】
年末未分配利潤【子公司】
【提示】分錄借方為分配的來源，貸方為分配的去向。
基本公式：
年初未分配利潤+本年凈利潤=本期提取的盈余公積+對所有者的分配+年末未分配利潤
在非全資子公司情況下，子公司本年凈利潤=母公司投資收益+少數(shù)股權(quán)損益，即：
年初未分配利潤+投資收益+少數(shù)股東損益=提取的盈余公積+對所有者的分配+年末未分配利潤
【提示】抵銷分錄用的是財務(wù)報表項目，如上述抵銷分錄貸方的“對所有者(或股東)的分配”等，并不是會計科目“應(yīng)付股利”，也不是資產(chǎn)負(fù)債表中的流動負(fù)債項目(如應(yīng)付股利)，而是所有者權(quán)益變動表中的對所有者(或股東)的分配項目(相當(dāng)于會計科目“利潤分配—應(yīng)付利潤”)，這一點是考生一定要注意的。
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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