交易性金融資產(chǎn)

持有至到期投資

可供出售金融資產(chǎn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資

成本法

權(quán)益法

有公允價(jià)值，短期持有出售的股票、債券、基金

有公允價(jià)值，長(zhǎng)期持有到期的債券

有公允價(jià)值，長(zhǎng)期持有，無(wú)重大影響的債券、股票

控制（子公司）以及不具有控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股票或股權(quán)

共同控制（合營(yíng)企業(yè)）和重大影響（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）的股票或股權(quán)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本(按公允價(jià)值計(jì)量）
應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的股利）
應(yīng)收利息（已到付息期未付息）
投資收益（交易費(fèi)用）
貸：銀行存款等

借：持有至到期投資—成本（面值）
應(yīng)收利息（已到付息期未付息）

貸：銀行存款
持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，或借方）

1、債券投資
借:可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）
-利息調(diào)整（差額，或貸方）
應(yīng)收利息（已到付息期未付息）
貸：銀行存款等
2、股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）
應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的股利）
貸：銀行存款

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
應(yīng)收股利
貸：銀行存款

初始成本＞占有份額（不調(diào)整成本）
初始成本＜占有份額（計(jì)營(yíng)業(yè)外收入）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--成本
貸：銀行存款
營(yíng)業(yè)處收入

交易費(fèi)用不計(jì)入成本，計(jì)入投資收益。

取得時(shí)的交易費(fèi)用均計(jì)入成本中。

支付的款項(xiàng)中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息以及已宣告但尚未發(fā)放的股利，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不計(jì)入成本，不影響投資收益。

借：應(yīng)收股利
貸：投資收益

借：應(yīng)收利息（分期付息的債券投資按票面利率*面值）

持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息的債券按票面利率*面值）

貸：投資收益（期初攤余成本+實(shí)際利率計(jì)算的利息收入）
持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，或借方）

借：應(yīng)收利息（分期付息的債券投資按票面利率*面值）
可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息的債券按票面利率*面值）

貸： 投資收益（期初攤余成本+實(shí)際利率計(jì)算的利息收入）
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，或借方）

借：應(yīng)收股利
貸：投資收益

（1）持有期間被投資單位實(shí)現(xiàn)收益/虧損時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---損益調(diào)整（或貸方）
貸：投資收益（或借方）
（2）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資---損益調(diào)整

持有期間被投資單位宣告發(fā)放的股利計(jì)入投資收益

長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（或貸）
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或借）

借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) （或貸方）

貸：資本公積—其他資本公積（或借方）

公允價(jià)值與賬面余額比較

注：被投資方發(fā)行虧損，不作財(cái)務(wù)處理。

被投資單位發(fā)生凈損益以外的所有者權(quán)益：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動(dòng)（或貸方）
貸：資本公積--其他資本公積（或借方）

注：被投資企業(yè)宣告分派股票股利，投資單位不作賬務(wù)處理。

按公允價(jià)值計(jì)量，不計(jì)提減值

借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失
貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
資本公積-其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）

借：資產(chǎn)減值損失
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

不作處理

可轉(zhuǎn)回
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失

可轉(zhuǎn)回
1、債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
2、股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：資本公積-其他資本公積

一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回

借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)-成本
-公允價(jià)值變動(dòng) （或借）
投資收益（處置價(jià)款-賬面價(jià)值）
同時(shí)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或貸）
貸：投資收益（或借）

借：銀行存款等
持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的）

持有至到期投資—利息調(diào)整（或貸方）

貸：持有至到期投資—成本
投資收益（差額、或借方）

借：銀行存款等
可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計(jì)提）
貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本（面值）
-利息調(diào)整（溢折價(jià)+交易費(fèi)用/或借方）
-應(yīng)計(jì)利息（未到期利息）
-公允價(jià)值變動(dòng)（漲跌價(jià)/或借方）
投資收益（差額，或借方）
同時(shí)
借：資本公積-其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公
積的累計(jì)收益金額/若為累計(jì)損失記貸方）
貸：投資收益（或借方）

借：銀行存款等
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（賬面余額）
應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的）
投資收益（差額，或借方）

借：銀行存款等
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--成本
－損益調(diào)整（或借方）
－其他權(quán)益變動(dòng)（或借方）
投資收益（差額，或借方）
同時(shí)
借：資本公積--其他資本公積（或貸方）　
貸：投資收益（或借方）

四類金融資產(chǎn)在出售時(shí)，投資收益=處置價(jià)款-賬面價(jià)值

賬面余額為其一級(jí)科目下所有二級(jí)科目的合計(jì)數(shù)

賬面價(jià)值=賬面余額

持有至到期投資的攤余成本（賬面價(jià)值）=期初攤余成本+投資收益（期初攤余成本*實(shí)際利率）-已發(fā)生的減值損失-本期收到的利息/現(xiàn)金流入（票面利率*面值）

附：資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回

1、減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不能轉(zhuǎn)回的：長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（成本模式）、無(wú)形資產(chǎn)

 2、減值準(zhǔn)備已經(jīng)計(jì)提，可以轉(zhuǎn)回的：存貨、應(yīng)收賬款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)（2種轉(zhuǎn)回情形）

 3、交易性金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提減值。