注會會計(jì)考點(diǎn)解讀：金融資產(chǎn)分類新舊對比

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：魚羊2018-08-10 13:30:41

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2017年的注冊會計(jì)師會計(jì)教材，將金融資產(chǎn)分類為四類：如果買的股票或者債券意圖短期持有賺取差價(jià)，作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；如果買的債券意圖持有至到期，作為持有至到期投資核算;如果在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，回收后金額固定或可確定，作為貸款和應(yīng)收款項(xiàng);如果買的股票或債券，持有意圖不明確，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

注會會計(jì)考點(diǎn)解讀：金融資產(chǎn)分類新舊對比

在2017年，財(cái)政部頒布了新修訂的《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》準(zhǔn)則。2018年的注會會計(jì)教材也根據(jù)新準(zhǔn)則做了相應(yīng)修改。和原有的準(zhǔn)則相比，可謂是發(fā)生了極大的變化。比如，在新準(zhǔn)則中，將原來的四分類調(diào)整為三分類。分別是：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

新準(zhǔn)則取消了持有至到期投資與貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。這兩類金融資產(chǎn)可以認(rèn)為整合為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。因?yàn)樵瓉沓钟兄恋狡谕顿Y與貸款和應(yīng)收款項(xiàng)就是以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的。與原有準(zhǔn)則根據(jù)持有目的進(jìn)行分類不同，新準(zhǔn)則是根據(jù)是否通過合同現(xiàn)金流量測試和業(yè)務(wù)模式評估來分類的。如果通過了合同現(xiàn)金流量測試，持有金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式又是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，那么分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。注意這是個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，會計(jì)核算的科目有銀行存款、貸款、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資(對應(yīng)原來的持有至到期投資)。

新準(zhǔn)則的第二類金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。如果通過了合同現(xiàn)金流量測試，持有金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式又是以收回合同現(xiàn)金流量和出售同時(shí)為目標(biāo)，那么分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。和原來的可供出售金融資產(chǎn)不同的是，新準(zhǔn)則的第二類金融資產(chǎn)一般來說是債權(quán)投資，不然就無法通過合同現(xiàn)金流量測試了。但是，也有例外情況。準(zhǔn)則規(guī)定了如果是非交易性權(quán)益工具投資的話，也作為第二類金融資產(chǎn)核算。但是這種情況下除了正常股利收入以外，在持有期間和處置的時(shí)候都不能影響損益。

在原有的準(zhǔn)則中，可供出售金融資產(chǎn)是作為最后一類金融資產(chǎn)，可以認(rèn)為是一項(xiàng)兜底的金融資產(chǎn)。如果一項(xiàng)金融資產(chǎn)，無法分類為前面三類金融資產(chǎn)，那么就分類為可供出售金融資產(chǎn)。而新頒布的準(zhǔn)則，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)才是兜底的金融資產(chǎn)。如果一項(xiàng)金融資產(chǎn)無法分類為前兩類金融資產(chǎn)，那么就分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。這是和原有準(zhǔn)則另外一個(gè)有區(qū)別的地方。注會考試時(shí)間為10月13-14日，大家抓緊時(shí)間備考哦。

文/.東奧撰稿人happiness

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