2017

多項(xiàng)選擇題

1.5

企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理下，股權(quán)收購(gòu)與資產(chǎn)收購(gòu)交易的相關(guān)處理

2016

多項(xiàng)選擇題

1.5

企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理下，企業(yè)合并的稅務(wù)處理

2015

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2014

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2013

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大原則

公允價(jià)值；確認(rèn)損益，無(wú)稅收優(yōu)惠

賬面價(jià)值；不確認(rèn)損益；有稅收優(yōu)惠

適用條件

只要是企業(yè)重組，均可采用一般性稅務(wù)處理。

1. 目的合理，不逃稅款；

2. 被重組方的資產(chǎn)或股權(quán)比例以及股權(quán)支付金額符合相應(yīng)規(guī)定；

3. 重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；原股東不得轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

債務(wù)重組的交易處理

前提條件：無(wú)

具體規(guī)定：1.非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)=轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)+按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)，并確認(rèn)相應(yīng)的所得或損失；

2. 債轉(zhuǎn)股=債務(wù)清償+股權(quán)投資，并確認(rèn)相應(yīng)所得或損失；

3. 對(duì)于債務(wù)未清償部分，雙方應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得或損失。

前提條件：債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上。

具體規(guī)定：1.可在5個(gè)納稅年度內(nèi)，均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額；

2. 債轉(zhuǎn)股=債務(wù)清償+股權(quán)投資，但不確認(rèn)相應(yīng)所得或損失；

3. 股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為原債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)。

股權(quán)收購(gòu)與資產(chǎn)收購(gòu)的交易處理

前提條件：無(wú)

具體規(guī)定：1.需要確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

2. 取得股權(quán)或資產(chǎn)以公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

前提條件：收購(gòu)股權(quán)比例占比不低于50%；且股權(quán)支付比例不低于總金額85%時(shí)。

具體規(guī)定：取得及原有資產(chǎn)或股權(quán)均按原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，其他事項(xiàng)保持不變。

企業(yè)合并的稅務(wù)處理

前提條件：無(wú)

具體規(guī)定：1.合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)以公允價(jià)值進(jìn)行確定；

2. 被合并企業(yè)需進(jìn)行清算處理；

3. 不享受結(jié)轉(zhuǎn)虧損彌補(bǔ)的稅收優(yōu)惠。

前提條件：同一控制下且不需支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并或股權(quán)支付金額占比達(dá)85%。

具體規(guī)定：1.資產(chǎn)、負(fù)債或股權(quán)均按照原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，且其他所得稅事項(xiàng)保持不變；

2. 享受結(jié)轉(zhuǎn)虧損彌補(bǔ)的稅收優(yōu)惠；

3. 彌補(bǔ)虧損限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率

企業(yè)分立的稅務(wù)處理

前提條件：無(wú)

具體規(guī)定：1.按公允價(jià)值確認(rèn)分立的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，以及接收資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；

2. 被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)相當(dāng)于被分立企業(yè)進(jìn)行分配；否則，被分立企業(yè)及其股東應(yīng)進(jìn)行清算處理；

3. 各分立企業(yè)之間的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

前提條件：不改變?cè)袑?shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)且股權(quán)支付金額占總金額85%以上。

具體規(guī)定：1.以原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定接收資產(chǎn)及負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，相關(guān)所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)繼承；

2. 原企業(yè)未超過(guò)法定期限的虧損額中，分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例所對(duì)應(yīng)部分由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)；

3. 被分立企業(yè)股東取得新股時(shí)，需按照相應(yīng)規(guī)則予以確定。

100%直接控制的居民企業(yè)交易處理

無(wú)特別規(guī)定

前提條件：符合特殊性稅務(wù)處理的基本條件，且雙方均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益。

具體規(guī)定：1.雙方均不確認(rèn)所得；

2. 取得的股權(quán)或資產(chǎn)以原賬面凈值確定計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊按原賬面凈值進(jìn)行計(jì)算扣除。

注意事項(xiàng)

無(wú)

需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面提交備案資料。

考查題型

單選題、多選題

情景式案例分析題

考查角度

1. 一般性與特殊性稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定；

2. 幾個(gè)特殊數(shù)字的記憶；

3. 特殊性稅務(wù)處理彌補(bǔ)虧損額的計(jì)算。

試卷一：特殊性稅務(wù)處理彌補(bǔ)虧損額的計(jì)算；

試卷二：與重大資產(chǎn)重組相結(jié)合，判斷案例材料是否可以應(yīng)用特殊性稅務(wù)處理

應(yīng)對(duì)策略

掌握基本的規(guī)定及計(jì)算即可，難度不大。通常不會(huì)涉及計(jì)算分析題或綜合題。

在掌握基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，要與經(jīng)濟(jì)法中“重大資產(chǎn)重組”內(nèi)容相結(jié)合，注意對(duì)比，提高案例分析能力。