注會會計考點解讀：合并理論知識點解析

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2018-07-18 17:40:21

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在2018年注冊會計師會計教材的第二十七章合并財務(wù)報表的第一節(jié)，介紹了合并財務(wù)報表的合并理論。分別是：母公司理論、實體理論和所有權(quán)理論。

注會會計考點解讀：合并理論知識點解析

這三個合并理論的介紹是2017年才進(jìn)入注會會計的教材的。一般情況下，在考試的時候直接考查該知識點的可能性非常小。但是準(zhǔn)確理解這三個理論，對于后續(xù)合并報表的學(xué)習(xí)是非常有幫助的，因此有必要認(rèn)真理解一下這三個理論。

教材首先介紹了母公司理論。這種情況下，合并報表中并進(jìn)來的子公司的資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的金額是要乘以母公司持股比例的。在對內(nèi)部交易抵消的時候，需要區(qū)分順流交易和逆流交易。如果是順流交易，只需要按母公司股權(quán)比例抵消未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

舉個例子。如果是母公司理論，子公司的固定資產(chǎn)是100萬，母公司持股比例80%的話，那么在合并報表中反映的子公司的固定資產(chǎn)只有80萬，而不是100萬。如果母公司將80萬的存貨賣了100萬給子公司，還留存在集團(tuán)內(nèi)部，那么抵消(100-80)×80%萬的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

其次教材介紹了實體理論。這種情況下，合并報表中并進(jìn)來的子公司的資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的金額是不需要乘以母公司持股比例的。同時，合并報表中的少數(shù)股東權(quán)益認(rèn)為是所有者權(quán)益。在內(nèi)部交易抵消的時候，不論是順流還是逆流，都需要全額抵消未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

同樣是上面的例子。如果是實體理論，子公司的固定資產(chǎn)是100萬，母公司持股比例80%的話，那么在合并報表中反映的子公司的固定資產(chǎn)是100萬，而不是80萬。如果母公司將80萬的存貨賣了100萬給子公司，還留存在集團(tuán)內(nèi)部，那么抵消(100-80)萬的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

最后教材介紹了所有權(quán)理論。這種理論適用于共同控制的情況，而不是母子公司的情況。這種情況下，各個合營方按照自己享有的份額將合營企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的并入合并報表，也稱為比例合并。

目前，在我們國家的合并報表的相關(guān)處理，主要依據(jù)的是實體理論。對于各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，不論母公司持有多少股權(quán)比例，都是全額納入合并報表中，不需要再乘以母公司持股比例。但是有一項資產(chǎn)比較特殊，就是商譽。商譽依據(jù)的還是母公司理論。合并報表中只反映歸屬于母公司的商譽，不反映歸屬于少數(shù)股東的商譽。同時，對于內(nèi)部交易，不論是順流還是逆流交易，都需要全額抵消未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。而比例合并以前我們國家也采用了一段時間，但是現(xiàn)在這個也成為歷史了。即：現(xiàn)在編制合并報表的一定是母子公司關(guān)系，如果是合營方和合營企業(yè)，不編制合并報表。注會準(zhǔn)考證打印在即，希望大家及時打印，早點完成考前準(zhǔn)備哦。

文/東奧撰稿人happiness

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