正在學(xué)習(xí)審計(jì)的同學(xué)是否感覺(jué)審計(jì)教材有如天書，知識(shí)點(diǎn)難且不說(shuō)，專業(yè)術(shù)語(yǔ)更是如文言古文，十分難懂。今天小編要為大家用通俗的語(yǔ)言梳理存貨監(jiān)盤知識(shí)點(diǎn)，希望可以讓大家先行掌握本節(jié)的中心知識(shí)點(diǎn)，然后可以回到教材，掌握完整的審計(jì)術(shù)語(yǔ)下的知識(shí)點(diǎn)。

一、存貨盤點(diǎn)對(duì)企業(yè)的意義：非常重要

存貨是企業(yè)用于生產(chǎn)產(chǎn)品、創(chuàng)造利潤(rùn)的原料，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)意義重大，特別是在存貨占比較高的制造業(yè)和零售業(yè)。因此，存貨盤點(diǎn)是企業(yè)重要的資產(chǎn)清查制度。

二、存貨監(jiān)盤的主要關(guān)注點(diǎn)：存在

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨進(jìn)行的監(jiān)盤目的是要確認(rèn)企業(yè)賬面上的資產(chǎn)真實(shí)存在，且反映的存貨價(jià)值是真實(shí)的，不存在重大的品質(zhì)問(wèn)題(如過(guò)期、損壞、霉變等)或者存在所有權(quán)不屬于該企業(yè)的情況。

因此，存貨監(jiān)盤主要針對(duì)的是存貨的“存在”認(rèn)定(賬上記錄的存貨皆有對(duì)應(yīng)實(shí)物存在)，并同時(shí)可以獲取部分“完整性”認(rèn)定(所盤點(diǎn)的存貨在賬上都有記錄)和“計(jì)價(jià)”認(rèn)定(無(wú)損壞或霉變等)的審計(jì)證據(jù)。對(duì)于存貨“所有權(quán)”的證據(jù)，僅僅觀察和抽盤還不足夠，還需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性程序來(lái)驗(yàn)證，如檢查合同，必要時(shí)函證等。

三、監(jiān)盤開始前：應(yīng)制定詳細(xì)全面的計(jì)劃，倉(cāng)庫(kù)地點(diǎn)的完整性考慮是重點(diǎn)

鑒于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位不足夠了解，且被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)只有短短1-2天，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤之前要制定詳細(xì)的監(jiān)盤計(jì)劃。

制定計(jì)劃過(guò)程中，需要考慮企業(yè)盤點(diǎn)存貨的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)(如存貨品質(zhì)是否有鑒定難度，是否易變質(zhì)等)、被審計(jì)單位的內(nèi)控是否足夠、盤點(diǎn)安排是否恰當(dāng)、盤點(diǎn)的地點(diǎn)是否完整、盤點(diǎn)的時(shí)間是否適宜。然后制定出相應(yīng)的監(jiān)盤計(jì)劃計(jì)錄于工作底稿中，監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)該包括：存貨監(jiān)盤目標(biāo)、范圍和時(shí)間安排計(jì)劃，以及監(jiān)盤范圍選取、監(jiān)盤時(shí)間選擇的原因。

這一部分知識(shí)點(diǎn)中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：若存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被審計(jì)單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單，包括期末存貨量為零的倉(cāng)庫(kù)、租賃的倉(cāng)庫(kù)以及第三方代被審計(jì)單位保管存貨的倉(cāng)庫(kù)存，并考慮其完整性。

針對(duì)存貨存放清單完整性可執(zhí)行的審計(jì)程序有：詢問(wèn)其他部門的人員是否有其他倉(cāng)庫(kù)，比較被審計(jì)單位倉(cāng)庫(kù)地點(diǎn)的變動(dòng)情況，檢查出入庫(kù)單上的記載是否有不在清單上的倉(cāng)庫(kù)名稱并同時(shí)關(guān)注被審計(jì)單位的房屋建筑物明細(xì)清單，或是檢查相關(guān)租賃賬目以查找是否有租賃倉(cāng)庫(kù)的情況。

四、監(jiān)盤過(guò)程中：不應(yīng)只關(guān)注存貨數(shù)量，若不能停止存貨移動(dòng)則要設(shè)獨(dú)立過(guò)渡區(qū)域

注冊(cè)會(huì)計(jì)師依監(jiān)盤計(jì)劃實(shí)施監(jiān)盤程序，監(jiān)盤程序應(yīng)不僅僅包含抽盤存貨的數(shù)量，還應(yīng)該包括檢查存貨的狀態(tài)，觀察被審計(jì)單位盤點(diǎn)的執(zhí)行情況以及評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。例如：若看到被審計(jì)單位的盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)非常混亂，便會(huì)對(duì)被審計(jì)單位盤點(diǎn)結(jié)果的準(zhǔn)確性產(chǎn)生懷疑，此時(shí)可以擴(kuò)大抽盤范圍，必要時(shí)要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。

在監(jiān)盤的過(guò)程中，可能會(huì)遇到一些單位的存貨在盤點(diǎn)過(guò)程中不能停止移動(dòng)，因此被審計(jì)單位需要運(yùn)用獨(dú)立過(guò)渡區(qū)域的方法來(lái)應(yīng)對(duì)。將預(yù)計(jì)在盤點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過(guò)渡區(qū)域，同時(shí)將盤點(diǎn)期間入庫(kù)的存貨也暫時(shí)放在過(guò)渡區(qū)域，以保證相關(guān)存貨只被盤點(diǎn)一次。

單單應(yīng)用了獨(dú)立過(guò)渡區(qū)域的方法并不能讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信盤點(diǎn)的準(zhǔn)確性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要觀察被審計(jì)單位有關(guān)存貨移動(dòng)的控制程序是否得到執(zhí)行。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需向管理層索取盤點(diǎn)期間存貨移動(dòng)的相關(guān)書面記錄以執(zhí)行截止測(cè)試。

五、存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)：再次確認(rèn)所有存貨皆已納入盤點(diǎn)，若盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日需倒推結(jié)果并實(shí)施審計(jì)程序

存貨監(jiān)盤結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確認(rèn)所有應(yīng)盤的存貨皆已盤點(diǎn)，確認(rèn)發(fā)出的所有盤點(diǎn)表單是連續(xù)編號(hào)的，且已經(jīng)全部收回，同時(shí)將表單與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。

若存貨的盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，需要將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒推回資產(chǎn)負(fù)債表日，并對(duì)間隔期間的數(shù)據(jù)實(shí)施審計(jì)程序。

六、特殊情況：特殊存貨采用特殊盤點(diǎn)方法，當(dāng)日監(jiān)盤不可行應(yīng)另?yè)袢掌?，存貨完全無(wú)法盤點(diǎn)應(yīng)考慮替代程序或出非無(wú)保留意見，第三方保管的存貨應(yīng)函證或?qū)嵤┢渌麑徲?jì)程序。

對(duì)于一些特殊類型的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要作特殊考慮。如存貨屬于貴金屬，存貨的品質(zhì)辨認(rèn)需要依賴專業(yè)技術(shù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可能需要考慮利用專家的工作。

如果遇到存貨監(jiān)盤不可行的情況，我們應(yīng)該區(qū)分是因何種原因造成，如果是因?yàn)榇尕浀淖陨硇再|(zhì)造成，如盤點(diǎn)會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)危險(xiǎn)，則需要考慮實(shí)施替代程序，若替代程序也不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需考慮發(fā)表非無(wú)保留意見。如果僅是因?yàn)橥话l(fā)狀況不能到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤或僅在監(jiān)盤當(dāng)天存貨不可盤點(diǎn)(如存貨為木材，被積雪覆蓋)，那可以另?yè)袢掌谶M(jìn)行盤點(diǎn)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

若被審計(jì)單位的存貨由第三方保管或控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施如函證或檢查等其他審計(jì)程序(安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤、檢查文件記錄等)。

總結(jié)以上，學(xué)習(xí)存貨監(jiān)盤知識(shí)點(diǎn)可以抓住一條主線，即監(jiān)盤開始前—監(jiān)盤過(guò)程中—監(jiān)盤結(jié)束時(shí)—其他特殊情況的處理。建議學(xué)習(xí)的時(shí)候，設(shè)想自已即將要開始一個(gè)存貨監(jiān)盤的項(xiàng)目，想想自己需要做什么，有哪些注意事項(xiàng)，一一寫下來(lái)后再與書上的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行比較，這樣更容易理解和掌握。

以上便是小編為大家梳理的存貨監(jiān)盤知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助。注會(huì)準(zhǔn)考證打印將在8月進(jìn)行，大家記得盡早完成哦。

文/東奧撰稿人：柯小仙