引言：注冊(cè)會(huì)計(jì)師長(zhǎng)期股權(quán)投資按對(duì)被投資單位控制程度不同，分為成本法核算和權(quán)益法核算。其中，有對(duì)被投資企業(yè)有“重大影響”、“共同控制”的應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。上一期介紹了長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的基本會(huì)計(jì)處理，其中包括被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)后，投資企業(yè)應(yīng)按照享有份額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資，并確認(rèn)投資收益。本期，為考生介紹被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)后，一些特殊考慮的調(diào)整。

第一部分 重要的幾句話

1、取得時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致形成的，要調(diào)整本期該資產(chǎn)出售部分對(duì)被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的影響。

2、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，因內(nèi)部交易形成的，要調(diào)整該資產(chǎn)本期尚未出售的未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的影響。

3、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中也需要進(jìn)行調(diào)整，口訣為“順流對(duì)損益，逆流對(duì)資產(chǎn)”。

4、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，逆流交易需調(diào)整未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益乘以持股比例，而順流交易無論是否實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，均按內(nèi)部交易金額乘以持股比例予以抵消。

第二部分 重要知識(shí)點(diǎn)解讀

投資企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，按其應(yīng)享有的份額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借記長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整，貸記投資收益。但在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，需要考慮幾項(xiàng)因素。第一，被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間是否與投資企業(yè)不一致(考試中不涉及)。第二，在取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是否與賬面價(jià)值不一致(需要調(diào)整賬面利潤(rùn))。第三，投資方與被投資方之間是否有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益(需要予以抵消)。

對(duì)于取得投資時(shí)，被投資單位的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致的，投資企業(yè)需要按照被投資企業(yè)公允價(jià)值的口徑來計(jì)算。具體來說，考試只有兩種情況，一是取得時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致，因出售該資產(chǎn)需要調(diào)整凈利潤(rùn)，例如，取得時(shí)存貨的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致。二是取得時(shí)公允價(jià)值不一致，因計(jì)提折舊需要調(diào)整凈利潤(rùn)。例如，固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致。要把被投資單位按照賬面價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)，調(diào)整為按照取得時(shí)公允價(jià)值口徑計(jì)算的凈利潤(rùn)其實(shí)非常容易，就是在調(diào)整前的凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上，再把賬面價(jià)值計(jì)算的費(fèi)用加回來，再減去按公允價(jià)值口徑計(jì)算的費(fèi)用，就是調(diào)整后的凈利潤(rùn)了。通用公式為：調(diào)整后的凈利潤(rùn)=調(diào)整前的凈利潤(rùn)+(賬面價(jià)值╳本期出售比例—公允價(jià)值╳本期出售比例)+(按賬面價(jià)值計(jì)提折舊—按公允價(jià)值計(jì)提折舊)。

對(duì)于投資方與被投資方之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，也需要進(jìn)行抵消。無論順流交易還是逆流交易，都要將未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部損益進(jìn)行抵消。(順流交易是投資企業(yè)將產(chǎn)品出售給被投資企業(yè)，逆流交易是被投資企業(yè)將產(chǎn)品出售給投資企業(yè))。通用公式為：調(diào)整后的凈利潤(rùn)=調(diào)整前的凈利潤(rùn)—(售價(jià)—成本)╳未對(duì)外銷售比例。注意如果售價(jià)小于成本，看作該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵消。

進(jìn)行上述處理后，若投資企業(yè)有子公司的話，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中也需要進(jìn)行調(diào)整。

順流交易可以使投資企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本增加，在合并報(bào)表中應(yīng)消除營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本。無論被投資企業(yè)是否將該存貨對(duì)外出售或出售多少，均在合并報(bào)表中抵消全部?jī)?nèi)部交易的金額。借記營(yíng)業(yè)收入，貸記營(yíng)業(yè)成本，貸記投資收益。

逆流交易可以使投資企業(yè)的存貨價(jià)值上升，在合并報(bào)表中應(yīng)抵消存貨。按照投資企業(yè)對(duì)外出售的比例，在合并報(bào)表中抵消內(nèi)部交易的金額。借記長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸記存貨。