注會會計考點解讀：權益結算和現(xiàn)金結算股份支付的會計處理

來源：東奧會計在線責編：魚羊2018-05-11 13:24:47

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股份支付近年來無論是在注冊會計師專業(yè)階段還是綜合階段的考試中，考查頻率均較高：2016年在專業(yè)階段中以綜合題的形式(要求編制會計分錄)出現(xiàn)，2017年則以單項選擇題的形式出現(xiàn);在2015年和2016年的綜合階段考試中也都有所涉及。作為股份支付的兩種形式，以權益結算和以現(xiàn)金結算的股份支付的會計處理存在很多相似之處和不同之處。為了幫助考生朋友們區(qū)分，下面小編分別就這兩種形式的股份支付的會計處理進行分析：

注冊會計師

一、怎么從題目中知道是現(xiàn)金結算還是權益結算?

現(xiàn)金結算的股份支付，主要是現(xiàn)金股票增值權，題目中有時會直接說明授予職工現(xiàn)金股票增值權，有時則會提到“職工必須在公司連續(xù)服務*年，即可按當時的股價增長幅度獲得現(xiàn)金”;權益結算的股份支付，主要包括股票期權和限制性股票，題目中會有類似“服務期滿時可以以每股*元(通常低于授予日市價)的價格購買*股公司股票”(股票期權)或“每人以每股*元的價格購買了*股公司股票，滿足一定條件的情況下服務期滿即有權利擁有相關股票(限制性股票)”這樣的形式。

二、權益結算和現(xiàn)金結算在會計處理上存在哪些差異?

	權益結算的股份支付（以股票期權為例）	現(xiàn)金結算的股份支付（以現(xiàn)金股票增值權為例）
授予日	對于立即可行權的股份支付，按照授予日權益工具的公允價值：借：管理費用等貸：資本公積——股本溢價除了立即可行權的股份支付外，在授予日均不做會計處理。	對于立即可行權的股份支付，按照授予日權益工具的公允價值：借：管理費用等貸：應付職工薪酬除了立即可行權的股份支付外，在授予日均不做會計處理。
等待期內的每個資產負債表日	不確認權益工具后續(xù)公允價值變動，根據最新取得的可行權數(shù)量變動等后續(xù)信息作出最佳估計，以授予日權益工具的公允價值為基礎計量。累計確認的成本費用=預計服務期滿后可行權股數(shù)授予日股票公允價值已過等待期/全部等待期當期應確認的成本費用=累計確認的成本費用-以前期間累計確認成本費用借：管理費用等　　貸：資本公積——其他資本公積	以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照等待期內的每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量負債和成本費用。應確認的應付職工薪酬期末余額=預計服務期滿后可行權股數(shù)當年資產負債表日股票公允價值已過等待期/全部等待期當期應確認的成本費用=應付職工薪酬期末余額-應付職工薪酬期初余額+當期支付的職工薪酬借：管理費用等　　貸：應付職工薪酬——股份支付
可行權日之后	不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。	以每個資產負債表日權益工具的公允價值為基礎重新計量負債，但是不再確認成本費用，而是計入公允價值變動損益。計算公式與等待期相同。借：公允價值變動損益　　貸：應付職工薪酬——股份支付
行權日	“資本公積——股本溢價”金額=公司實際收到的認股款+等待期累計確認的資本公積——其他資本公積- 實際行權的股份面值借：銀行存款　　資本公積——其他資本公積　　貸：股本　　　　資本公積——股本溢價	借：應付職工薪酬——股份支付　　貸：銀行存款