注會稅法考點解讀：所得稅匯算清繳（一）之工資薪金支出

來源：東奧會計在線責編：門瑩2018-04-25 17:28:35

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cpa考試和我們的生活息息相關(guān)，馬上要開始本年度的所得稅匯算清繳了，今天我們先來看一下所得稅匯算清繳對工資薪金支出的納稅調(diào)整要求。

注會與生活——工資薪金支出

Q1：請問支付給職工的工資薪金支出可以在企業(yè)所得稅稅前列支嗎?

第一種回答：不可以

納尼?您是“周扒皮”的祖宗嗎?憑什么工資薪金支出不能稅前列支?

第二種回答：可以

面帶微笑的回復您：很遺憾，您答錯了!

這下懵了!小伙伴們頓時有了被欺騙的感覺有木有?稍安勿躁，且聽我慢慢道來：不是所有的工資薪金支出都可以稅前列支的哦。稅法要求只有是合理的工資薪金支出才可以稅前列支。馬上就有小伙伴腦洞大開：工資薪金還有不合理的嗎?YES!比如，屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

Q2：企業(yè)的非合同工的工資薪金支出如何處理?

企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù);屬于職工福利費支出的，應(yīng)當計入職工福利費支出總額，在稅前限額扣除。

Q3：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用如何處理?

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除;

(1)按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出，不計入工資薪金支出總額;

(2)直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù);屬于職工福利費支出的，應(yīng)當計入職工福利費支出總額，在稅前限額扣除。

Q5：那啥是工資薪金支出“據(jù)實扣除”的標準呢?

通俗一點兒說就是這錢到底給沒給職工，光在財務(wù)報表上寫一個數(shù)字是不行滴呀，稅法講究的是真實發(fā)生，如果只是在財務(wù)報表上反映一個數(shù)字，沒有實際支付給職工，那么即便這筆工資薪金是合理的，仍然是不能稅前列支的呢。

PS：現(xiàn)在有很多企業(yè)都是下月發(fā)放上月工資，那么期末就一定會有計提而未實際發(fā)放的工資薪金。對這一塊兒的處理方式通常有兩種方式：(1)在次年所得稅匯算清繳前將年末工資發(fā)放完成，該筆工資薪金在所得稅匯算清繳時允許稅前列支，不予納稅調(diào)整;(2)本年度將該筆工資薪金在所得稅匯算清繳時做納稅調(diào)增，次年在所得稅匯算清繳時做納稅調(diào)減。

Q6：區(qū)分工資薪金支出和福利費支出的意義何在?

在所得稅匯算清繳時，職工福利、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費是根據(jù)工資薪金支出的比例進行扣除的，如果工資薪金支出總額不對，就會影響上述三項的扣除數(shù)據(jù)。

Q7：所得稅匯算清繳時作為三項經(jīng)費扣除標準的工資薪金支出，稅法對它有什么要求?

剛性要求：作為三項經(jīng)費扣除標準的工資薪金支出必須是企業(yè)已經(jīng)實際支付給其職工的金額,不是應(yīng)該支付給其職工的金額，更不包括計提的工資薪金。重點強調(diào)“實際支付”!

cpa并不沒有大家想象的那么難，有時候直接我們的生活息息相關(guān)，多多積累生活與工作的經(jīng)驗對于注會備考也是有很大益處的。還有更多注會考點解讀，敬請期待。

文/東奧撰稿人朝乾夕惕

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