注會(huì)稅法考點(diǎn)解讀：區(qū)分不征稅收入與免稅收入

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：門瑩2018-04-25 16:23:54

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法的稅種很多，其中最難學(xué)的稅種就是企業(yè)所得稅法。這里的考點(diǎn)又非常重要，占據(jù)的分?jǐn)?shù)也很高，考生們要重視起來。今天帶大家學(xué)學(xué)企業(yè)所得稅中比較重要的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)——區(qū)分不征稅收入和免稅收入。

注會(huì)稅法學(xué)習(xí)

大家都知道，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額直接法的公式：

應(yīng)納稅所得額=收入總額—不征稅收入—免稅收入—扣除額—允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。

從這個(gè)公式大家可以發(fā)現(xiàn)，不征稅收入與免稅收入是作為收入總額的減項(xiàng)存在的，所以不征稅收入與免稅收入都是收入總額的一部分，盡管這兩項(xiàng)內(nèi)容都不用繳納企業(yè)所得稅，但兩者之間還是存在著差別。小編接下來帶大家逐一發(fā)現(xiàn)其中的奧秘：

收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

不征稅收入是納稅人取得的不屬于企業(yè)所得稅課稅范圍內(nèi)的收入項(xiàng)目。

而免稅收入本質(zhì)上屬于企業(yè)所得稅的課稅項(xiàng)目，但國(guó)家基于種種考慮，給予一定稅收優(yōu)惠而暫不予征稅的項(xiàng)目。

由于不征稅收入本身不屬于計(jì)稅項(xiàng)目，所以不征稅收入用于支出的費(fèi)用及所形成資產(chǎn)的折舊、攤銷都不能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，但免稅收入就不存在這種束縛，也就是說，免稅收入用于支出的費(fèi)用及所形成資產(chǎn)的折舊、攤銷是可以稅前扣除的。

那不征稅收入具體包括什么呢?下面小編來帶大家一一解讀：

(一)財(cái)政撥款

指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。

注意不征稅收入的財(cái)政撥款并未明確把企業(yè)列入撥付資金的對(duì)象。

(二)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

這些項(xiàng)目對(duì)于企業(yè)來說猶如過路財(cái)神，收到后還沒捂熱乎就要上繳財(cái)政，自然不用征稅啦。所以應(yīng)于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中扣除。但對(duì)于未上繳財(cái)政的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，那當(dāng)然不能從收入總額中扣除了。

需要注意的是，行政單位依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金不屬于發(fā)票的管理范圍，因此不需要開具發(fā)票，應(yīng)當(dāng)開具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)。

(三)企業(yè)取得的專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金

什么叫專項(xiàng)用途呢?需要符合下列條件：

(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的財(cái)政撥付文件。

(2)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法。

(3)企業(yè)對(duì)該資金及與該資金相關(guān)的支出能單獨(dú)進(jìn)行核算。

接下來小編帶大家來共睹免稅收入的面紗：

(一)企業(yè)所得稅的免稅收入主要是指企業(yè)取得的國(guó)債利息收入。需要注意的是，國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益可要依法繳納企業(yè)所得稅哦!

(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益。

(三)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

(四)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

(五)對(duì)企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券的利息所得。