注會稅法考點解讀：應(yīng)稅委托加工應(yīng)納消費稅的計算

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2018-04-25 15:56:27

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一、本考點近5年考情分析

委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅的計算在注冊會計師稅法科目的考試大綱中要求為熟悉等級，相對來說比較重要?？键c本身屬于計算性考點，容易命制主觀題，更加突出了其重要性。近5年的考試情況也體現(xiàn)出這一規(guī)律?？荚囶l率相對較高，無論是主觀題還是客觀題，計算類試題均居于主導(dǎo)地位，偶爾結(jié)合概念判斷出現(xiàn)在問答型試題中，難度大多為中等。本考點單獨命題分值通常為1-2分，但容易結(jié)合消費稅章節(jié)其他內(nèi)容形成6分的計算問答題。因此，對于廣大考生而言，本考點需要理解透徹，概念要能熟練區(qū)分，公式要能靈活運用。下表為本考點近5年考題分布情況：

CPA

近5年考題分布表

年份	題型	分值	具體知識點
2017	計算問答題	3	委托加工代收代繳消費稅計算；收回委托加工應(yīng)稅消費品后的消費稅額計算
2016	無	0	無
2015	計算問答題	1	委托加工的定義判斷
2014	單項選擇題	1	委托加工環(huán)節(jié)消費稅應(yīng)納稅額計算
2013	單項選擇題	1	委托加工環(huán)節(jié)組成計稅價格確定

二、近5年考點講解

1.委托加工的定義判斷

定義原文：委托加工的應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

關(guān)鍵點：委托方和受托方各自提供的材料需要關(guān)注。

具體分析：委托加工一定是委托方提供主要材料，起主要作用，不能從受托方那里去買。受托方只是起輔助作用，一定不能把自己的材料以任何形式給委托方。因此，在遇到判斷是否屬于委托加工時，一定要注意委托方是不是起了主要作用。一旦受托方先把原材料賣給委托方或者以其他形式給了委托方，相當(dāng)于委托方與受托方進行了銷售，就需要按照銷售自制應(yīng)稅消費品計算消費稅了。

理解秘籍：委托加工就像你需要別人幫你一樣。事情一定是你自己的事情，才能委托別人幫你做，別人只是幫助你一下，最終的決定權(quán)還是在你自己這里。如果要是別人先把事情給你，或者你自己主動幫助別人攬事，再讓別人幫你，這還叫委托嗎??

學(xué)習(xí)建議：一定要能準(zhǔn)確判斷是否屬于委托加工，否則會影響后續(xù)試題的計算。

2.代收代繳稅款的考查

關(guān)鍵點：受托方的類別→是個人還是單位?再銷售價格→原價還是高價?

具體分析：首先要注意受托方是個人還是單位。如果是個人，由委托方收回后繳納消費稅，此時不需要由受托方代收代繳;如果是單位，則需要由受托方代收代繳?？荚嚂r，要注意受托方的類別，防止出錯。其次，要注意收回應(yīng)稅消費品后再對外出售時的價格。如果再對外出售時，出售價格高于受托方計稅價格則需要繼續(xù)繳納消費稅?？荚嚂r，往往會在此處設(shè)置陷阱，一定要注意再出售時的價格。

理解秘籍：單位作為委托方的話，跑得了和尚跑不了廟，國家不用擔(dān)心稅款流失，如果你不按照法律規(guī)定代收代繳消費稅，很容易找到你。個人作為委托方則不一樣了，現(xiàn)在交通這么發(fā)達，想去哪去哪，如果你代收代繳稅款數(shù)額很大的話，完全可以一走了之，一夜暴富，國家為了追回你的稅款，估計付出的成本遠遠大于稅款，因此，受托方為個人時，無需代收代繳消費稅。

學(xué)習(xí)建議：代收代繳消費稅一看受托方類別，二看再出售時的價格。只要能把這兩個主要部分抓住，代收代繳稅款的考題都能很輕松得分。

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