注會會計(jì)考點(diǎn)解讀：當(dāng)期所得稅

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：魚羊2018-04-24 16:03:00

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一開始學(xué)會計(jì)的時(shí)候，不知道有沒有同學(xué)和我一樣，對利潤表中的“所得稅費(fèi)用”非常疑惑，這個(gè)和企業(yè)納稅申報(bào)表中的“應(yīng)納稅額”有什么聯(lián)系呢？有沒有同學(xué)也在注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》“所得稅”章節(jié)和《稅法》“企業(yè)所得稅法”章節(jié)之間想找到一個(gè)交叉點(diǎn)呢？想來想去，這個(gè)點(diǎn)可以是“當(dāng)期所得稅”的計(jì)算。

注冊會計(jì)師

一、會計(jì)角度

所得稅會計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，會計(jì)上“企業(yè)所得稅費(fèi)用”分兩部分：當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。當(dāng)期所得稅費(fèi)用的金額即為納稅申報(bào)表中的應(yīng)納稅額，是根據(jù)稅前會計(jì)利潤進(jìn)行納稅調(diào)增或調(diào)減得到。遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)有點(diǎn)復(fù)雜，要了解：①應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異(資產(chǎn)的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，否則，形成可抵扣暫時(shí)性差異)②部分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成遞延所得稅負(fù)債，部分可抵扣暫時(shí)性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)③部分遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，對應(yīng)遞延所得稅費(fèi)用，只有這部分才會影響到所得稅費(fèi)用。

二、稅法角度

《稅法》“企業(yè)所得稅法”中講解應(yīng)納稅所得額的計(jì)算可以用兩種方法：①直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損②間接法：應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤總額+(-)納稅調(diào)整項(xiàng)目金額。一般情況下，應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*25%。下面表1附上《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2017年版)》，更好的掌握會計(jì)利潤調(diào)整得到應(yīng)納稅額的過程。

表1：

行次	類別	項(xiàng) 目	金額
1	利潤總額計(jì)算	一、營業(yè)收入(填寫A101010\101020\103000)
2		減：營業(yè)成本(填寫A102010\102020\103000)
3		減：稅金及附加
4		減：銷售費(fèi)用(填寫A104000)
5		減：管理費(fèi)用(填寫A104000)
6		減：財(cái)務(wù)費(fèi)用(填寫A104000)
7		減：資產(chǎn)減值損失
8		加：公允價(jià)值變動收益
9		加：投資收益
10		二、營業(yè)利潤(1-2-3-4-5-6-7+8+9)
11		加：營業(yè)外收入(填寫A101010\101020\103000)
12		減：營業(yè)外支出(填寫A102010\102020\103000)
13		三、利潤總額（10+11-12）
14	應(yīng)納稅所得額計(jì)算	減：境外所得（填寫A108010）
15		加：納稅調(diào)整增加額（填寫A105000）
16		減：納稅調(diào)整減少額（填寫A105000）
17		減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除（填寫A107010）
18		加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損（填寫A108000）
19		四、納稅調(diào)整后所得（13-14+15-16-17+18）
20		減：所得減免（填寫A107020）
21		減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填寫A106000）
22		減：抵扣應(yīng)納稅所得額（填寫A107030）
23		五、應(yīng)納稅所得額（19-20-21-22）
24	應(yīng)納稅額計(jì)算	稅率（25%）
25		六、應(yīng)納所得稅額（23×24）
26		減：減免所得稅額（填寫A107040）
27		減：抵免所得稅額（填寫A107050）
28		七、應(yīng)納稅額（25-26-27）
29		加：境外所得應(yīng)納所得稅額（填寫A108000）
30		減：境外所得抵免所得稅額（填寫A108000）
31		八、實(shí)際應(yīng)納所得稅額（28+29-30）
32		減：本年累計(jì)實(shí)際已繳納的所得稅額
33		九、本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（31-32）
34		其中：總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額(填寫A109000)
35		財(cái)政集中分配本年應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額(填寫A109000)
36		總機(jī)構(gòu)主體生產(chǎn)經(jīng)營部門分?jǐn)偙灸陸?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額(填寫A109000)

三、總結(jié)

《會計(jì)》“所得稅”章節(jié)重點(diǎn)和難點(diǎn)在于掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的概念，及其對所得稅費(fèi)用的影響，部分考題會讓求所得稅費(fèi)用，此時(shí)還必須求出當(dāng)期所得稅費(fèi)用，當(dāng)期所得稅費(fèi)用的求解又在《稅法》“企業(yè)所得稅法”章節(jié)中是重點(diǎn)需要掌握的計(jì)算，除此外《稅法》該章節(jié)還對所得稅納稅義務(wù)人、稅收優(yōu)惠、征收管理等做了講解。由此可見，注冊會計(jì)師個(gè)別科目之間有相互的聯(lián)系又有各自的側(cè)重點(diǎn)，希望我們各科之間相互促進(jìn)，發(fā)現(xiàn)其中規(guī)律，輕松地考試過關(guān)。小編會陸續(xù)更新注會考點(diǎn)解讀，敬請關(guān)注。

文/東奧撰稿人：五谷先生

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