注會會計考點解讀：《政府補助》新舊準(zhǔn)則四點主要變化

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2018-04-24 15:52:22

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2017年5月，財政部頒布了修訂的政府補助準(zhǔn)則。與2006年頒布的政府補助準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則存在一系列變化。2017年中級會計實務(wù)教材未收錄新準(zhǔn)則相關(guān)變化。而在2017年注冊會計師會計教材中，收錄了新準(zhǔn)則的相關(guān)變化。后續(xù)注會考試，可能有些差錯更正的題目按照原有準(zhǔn)則的做法進行處理，這種情況就需要按照新準(zhǔn)則的做法進行差錯更正。

注冊會計師

新準(zhǔn)則的主要變化第一點在于，新準(zhǔn)則明確了需要區(qū)別來源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)對價的組成部分，還是真正的無償?shù)恼a助。比如新準(zhǔn)則第五條規(guī)定：

企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》等相關(guān)會計準(zhǔn)則。

這是個非常重要的考點。雖然2017年才明確寫入政府補助的新準(zhǔn)則，但是這個經(jīng)濟實質(zhì)的區(qū)分在審計實務(wù)中顯得非常重要，所以近幾年注會考試經(jīng)常在此出題。

比如2014年注會考試的一道差錯更正的真題：

(1)20×3年12月，甲公司收到財政部門撥款2 000萬元，系對甲公司20×3年執(zhí)行國家計劃內(nèi)政策價差的補償。甲公司A商品售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內(nèi)政策體系后，甲公司對國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補貼。20×3年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1 000件。甲公司對該事項的會計處理如下(會計分錄中的金額單位為萬元，下同)：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　3 000

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　2 500

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　2 500

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

【答案】

(1)甲公司對事項(1)的會計處理不正確

理由：該交易與企業(yè)銷售商品等日常經(jīng)營活動密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品對價的組成部分。所以差錯更正分錄為：

借：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　2 000

新準(zhǔn)則的主要變化第二點在于，與以往政府補助的相關(guān)損益都認(rèn)為是非日?；顒討?yīng)該計入營業(yè)外收入。而新準(zhǔn)則，需要區(qū)分相關(guān)補助是日?；顒舆€是非日?；顒?。如果是日?；顒?，計入其他收益或者沖減相關(guān)成本費用。如果是非日?；顒?，計入營業(yè)外收入。目前，教材上明確認(rèn)為是計入營業(yè)外收入的就是因為企業(yè)自然災(zāi)害受到損失政府給予的補助。

比如2017年注會會計教材例【11-26】：

乙企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按照國家有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅即征即退政策，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實際即征即退，2×16年1月，該企業(yè)實際繳納增值稅50萬元，實際退回10萬元，由于軟件企業(yè)即征即退增值稅屬于與企業(yè)日常經(jīng)營活動密切相關(guān)的補助，所以以企業(yè)實際收到退回的增值稅額時，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

貸：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

舊準(zhǔn)則下，貸方應(yīng)計入營業(yè)外收入。而新準(zhǔn)則下，認(rèn)為這個事項與日?；顒用芮邢嚓P(guān)，應(yīng)該計入其他收益，而不是營業(yè)外收入。同樣，教材例【11-25】的最后三筆分錄的貸方，以及教材例【11-28】的分錄的貸方，舊準(zhǔn)則下都應(yīng)該計入營業(yè)外收入，而新準(zhǔn)則下分別沖減管理費用和生產(chǎn)成本。

新準(zhǔn)則的主要變化第三點在于，對于資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，新準(zhǔn)則允許采用總額法或者凈額法進行會計處理。而舊準(zhǔn)則下只有總額法，沒有凈額法供企業(yè)選擇。

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