本篇CPA考點解讀聚焦會計的資產(chǎn)減值、存貨減值，對這部分知識點有疑惑的同學記得好好看看哦。

一. 開篇小故事：

老李，老張和老王合伙開了一家糧食雜貨店(兄弟雜貨店)，銷售高筋面粉、大米和食用油，同時每天早上賣餅和包子等早點，每天交給城管固定費用20元、使用紙袋、塑料袋費用折合人民幣大約5元;老李負責制作早點和銷售(含雜貨店銷售)，提供技術(shù)，老張和老王只負責出資，三個人分別占糧食雜貨店的30%、40%和30%的股份;到了3月底，三個人想了解一下現(xiàn)存的這些存貨能值多少錢;小區(qū)的劉大媽和趙阿姨是老顧客，非常喜歡吃老李做的蔥油餅和包子，已預定了3月31號的2斤蔥油餅和10個包子還有4月1日的20個包子;制作蔥油餅和包子需要食用油、食鹽、小蔥和豬肉等食材;3月31日早，三人在店里大概清點了一下剩余的存貨：包括面粉若干袋、大米若干袋、食用油若干桶，蔥油餅10斤、包子100個，其他材料若干。

已知：高筋面粉市價150元/袋(進貨價120元/袋，50KG/袋)、食用油60元/桶(進貨價45元/桶，5Kg/桶)、與劉大媽和趙阿姨協(xié)商的蔥油餅8元/斤、包子1元/個，其他攤位的蔥油餅7元/斤、包子1.5元/2個。

問：3月31日，兄弟雜貨店存貨的價值?

二. 教材相關(guān)會計準則的規(guī)定：

1， 資產(chǎn)負債日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量(計量屬性);

2， 可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

【A， 可變現(xiàn)凈值為正常經(jīng)營活動，而非清算。B，可變現(xiàn)凈值為未來凈現(xiàn)金流入，而非簡單的售價或合同價。C，直接用于出售的存貨以售價(或合同價)減銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定可變現(xiàn)凈值、需要經(jīng)過加工的材料存貨以售價(或合同價)減后續(xù)成本及銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定可變現(xiàn)凈值。】

3， 確定可變現(xiàn)凈值考慮的因素：

A，應(yīng)當以取得確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)(存貨成本的證據(jù)：外來原始憑證和內(nèi)部成本資料;存貨可變現(xiàn)凈值的證據(jù)：市場價格、類似商品市場價格、銷售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等)

B，應(yīng)當考慮持有存貨的目的(持有以備出售的存貨-又分為有合同約定的和沒有合同約定的;將在生產(chǎn)和提供勞務(wù)過程中耗用的存貨-如材料)

C，應(yīng)當考慮資產(chǎn)負債表日后事項的影響(資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報表報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明對資產(chǎn)負債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)，則應(yīng)當予以考慮，否則，不應(yīng)予以考慮)

4， 存貨估計售價的確定：

A， 已簽訂銷售合同(或勞務(wù)合同)

(1) 銷售合同訂購的數(shù)量=持有存貨的數(shù)量：持有的是產(chǎn)品(或商品)，以合同價為基礎(chǔ)確認可變現(xiàn)凈值;持有的是材料(專用于生產(chǎn)合同商品)，以合同價為基礎(chǔ)確認可變現(xiàn)凈值;持有的是材料(用于生產(chǎn)其他商品)，以一般市場價為基礎(chǔ)確認可變現(xiàn)凈值;

(2) 銷售合同訂購的數(shù)量>持有存貨的數(shù)量：持有的產(chǎn)品(或商品)以及專用于生產(chǎn)合同產(chǎn)品的材料均按合同價為基礎(chǔ)確認可變現(xiàn)凈值;

(3) 銷售合同訂購的數(shù)量<持有存貨的數(shù)量：合同數(shù)量內(nèi)的產(chǎn)品(或商品)以及專用于生產(chǎn)合同產(chǎn)品的材料按合同價;超過合同數(shù)量的存貨按一般市場價。

B， 未簽訂銷售合同(或勞務(wù)合同)

以一般市場價為基礎(chǔ)。

注解：以簽訂合同優(yōu)先，并以合同數(shù)量為限按合同價確定估計售價;超過合同數(shù)量或未簽訂合同的其他存貨按一般市場價確定估計售價。

5， 材料存貨的期末計量：應(yīng)當以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與成本的比較為基礎(chǔ)加以確定。

A：當用材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本時，材料仍然應(yīng)當按照成本計量;

B：當材料價格下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本時，則材料應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量，并計提存貨跌價準備。

【解析：以一般制造業(yè)公司為例，產(chǎn)成品的總成本包含購入(或自產(chǎn))的原材料成本，人工費用、制造費用等;產(chǎn)成品的總收入為售價;產(chǎn)成品的銷售費用和相關(guān)稅費為其他現(xiàn)金流出，在確定產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值時，其公式為：可變現(xiàn)凈值=預計售價(總收入)-總成本(料、工、費)-銷售費用及稅金。

所以，當產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本時，即總收入低于總流出時(總流出不完全為現(xiàn)金流出，制造費用包含一部分分攤到產(chǎn)成品的拆舊)，產(chǎn)成品發(fā)生減值，材料也同時發(fā)生減值;或者隨材料價格的下降，對應(yīng)產(chǎn)成品的價格也下降，但是材料是已經(jīng)購入的，歷史成本不變，從而導致產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則材料也發(fā)生了減值。】