降稅將給制造企業(yè)帶來多大優(yōu)惠？-免抵退考點復(fù)習(xí)

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2018-07-09 10:31:26

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3月28日的國務(wù)院常務(wù)會議決定從2018年5月1日起，將制造業(yè)等增值稅稅率為17%的行業(yè)稅率降至16%。那么問題來了，這一降稅措施到底會給企業(yè)帶來多大的優(yōu)惠?

今天小編以出口退稅制造企業(yè)為例，先帶大家一起復(fù)習(xí)注冊會計師會計中的增值稅的免抵退稅計算方法，再看看降稅將給企業(yè)帶來多少優(yōu)惠。

注會降稅優(yōu)惠

一、免抵退稅核算辦法下出口退稅企業(yè)增值稅計算方法

我們先來復(fù)習(xí)實行出口免抵退稅核算辦法的企業(yè)應(yīng)納增值稅的計算方法。免抵退稅計算方法在學(xué)習(xí)過程中是一個難點，多數(shù)同學(xué)不理解原理，只能依靠背公式來學(xué)習(xí)，容易遺忘，學(xué)習(xí)效果不夠理想。這里給大家介紹一個學(xué)習(xí)思路：

先從最簡單的增值稅計算方法開始：應(yīng)納稅額=銷項-(進(jìn)項-進(jìn)項剔除額)

然后，我們把出口企業(yè)以上的項目分開為內(nèi)銷與出口兩部分，即內(nèi)銷銷項、出口銷項，內(nèi)銷進(jìn)項、出口進(jìn)項，內(nèi)銷進(jìn)項剔除額、出口進(jìn)項剔除額。

對內(nèi)銷業(yè)務(wù)：應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項-(內(nèi)銷對應(yīng)進(jìn)項-內(nèi)銷進(jìn)項剔除額)，內(nèi)銷的進(jìn)項剔除額指的是進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出項目，如用于職工福利等項目的進(jìn)項轉(zhuǎn)出。

對出口業(yè)務(wù)：應(yīng)納稅額=出口銷項-(出口對應(yīng)進(jìn)項-出口進(jìn)項剔除額)，出口業(yè)務(wù)的銷項稅率為0，而對應(yīng)的進(jìn)項剔除額是國家規(guī)定的征退稅率差。也就是說，對于進(jìn)口原材料的增值稅，若進(jìn)口時依17%的稅率繳納的進(jìn)項稅，抵扣的時候只能抵扣16%(即退稅率僅為16%)，對于這部分1%的差額，我們需要在抵扣進(jìn)項的時候剔除。

這里我們需要明確一個重要的計算點：與內(nèi)銷業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出不同，對于出口業(yè)務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項稅額剔除額的計算基數(shù)，使用的是出口銷售額，而不是進(jìn)口數(shù)據(jù)，出口進(jìn)項剔除額的計算公式為：出口銷售額*征退稅率差。

此外，如果存在免稅進(jìn)口的原材料，由于該原材料進(jìn)口環(huán)節(jié)未繳納過進(jìn)項稅，就不存在退稅或是剔除征退稅率差這一回事，因此計算剔除額的時候，應(yīng)把這一部分金額排除在外。

因此，出口業(yè)務(wù)進(jìn)項剔除額的計算公式就變成了：(出口銷售額-免稅購進(jìn)原材料金額)*征退稅率差

小仙將以上步驟整理成思維圖如下：

綜上，我們可以得出，實行免抵退稅核算方法的生產(chǎn)企業(yè)，

應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額(含內(nèi)銷與出口銷項)-當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅額(含內(nèi)銷與出口對應(yīng)進(jìn)項)+內(nèi)銷進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出+(出口銷售額-免稅購進(jìn)原材料金額)*征退稅率差-上期留抵稅額(或有)

若計算結(jié)果(應(yīng)納稅額)為正數(shù)，則企業(yè)需依計算的應(yīng)納稅額繳納增值稅。

若計算結(jié)果(應(yīng)納稅額)為負(fù)數(shù)，則需要退稅給企業(yè)。但是，國家僅退還國家承認(rèn)退稅率下已經(jīng)加工形成產(chǎn)品出口部分的進(jìn)項稅(也就是說，不退還企業(yè)因未實際生產(chǎn)經(jīng)營出口而繳納的進(jìn)項稅或是超出國家承認(rèn)退稅率的進(jìn)項稅)。因此，還需要計算一個退稅的限額。

企業(yè)退稅的限額為：出口銷售額*退稅率，同上所述，免稅進(jìn)口的原材料進(jìn)口時未繳納增值稅，因此不存在退稅問題，不能參與退稅限額的計算，需要剔除，這樣公式變?yōu)椋?出口銷售額-免稅購進(jìn)原材料金額)*退稅率，這就是我們說的免抵退稅額。

如果計算出的應(yīng)納稅額絕對值在限額內(nèi)，那么可依應(yīng)納稅額絕對值進(jìn)行退稅。

如果計算出的應(yīng)納稅額絕對值超出限額，說明企業(yè)進(jìn)口的原材料將用于生產(chǎn)下一期的出口產(chǎn)品，依退稅限額退稅(即免抵退稅額)，未退完的作為期末留抵，用于下一期抵扣。

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