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金瑞科技公司是在“煤礦管理信息系統(tǒng)”研發(fā)團隊的基礎上創(chuàng)建的專業(yè)從事煤炭行業(yè)管理軟件研發(fā)與服務的高新技術企業(yè)。公司的主要產(chǎn)品是煤炭企業(yè)管理軟件，主要客戶是煤炭行業(yè)相關企業(yè)。因此，公司產(chǎn)品的市場前景主要取決于煤炭行業(yè)的整體發(fā)展規(guī)模和信息化水平，對煤炭行業(yè)具有很強的依賴性。若煤炭行業(yè)本身受國家政策、市場競爭等因素的影響，比如受到煤炭價格下跌、進口煤沖擊、新能源的推廣使用等因素影響導致煤炭行業(yè)不景氣，煤炭企業(yè)對信息化建設的資金投入必將減少，從而會對金瑞科技公司的業(yè)務產(chǎn)生不利影響。公司產(chǎn)品在煤炭行業(yè)的信息化領域具有一定的競爭優(yōu)勢，但總體來講，公司規(guī)模相對較小，營銷能力偏弱，仍然面臨著較大的市場競爭壓力。此外，知識產(chǎn)權作為一種無形資產(chǎn)，其特征決定了保護的難度和受侵害的可能性遠遠超過其他有形資產(chǎn)。金瑞科技公司擁有多項計算機軟件著作權和非專利技術，盡管公司采取了產(chǎn)品加密等保護措施，但軟件仍然存在被解密及復制的可能并且追查侵權者難度較大，這使得公司不可能完全避免產(chǎn)品被盜版的風險。

2018年2月，金瑞科技公司宣布于近日收到中國證券監(jiān)督管理委員會江蘇監(jiān)管局行政監(jiān)管措施決定書。經(jīng)江蘇證監(jiān)局查明，金瑞科技公司存在關聯(lián)方資金占用不審議、不及時披露，內(nèi)部控制及公司治理存在重大缺陷等問題。經(jīng)核查，2017年度金瑞科技公司存于蘇州工商銀行的520萬元資金在未告知公司的情況下被轉(zhuǎn)出，該賬戶資金往來涉及六個外部主體，其中四家公司均與金瑞科技原董事顧一鳴相關聯(lián)，為公司關聯(lián)方，上述資金往來構(gòu)成關聯(lián)交易，未履行審議程序且未進行披露，違反了《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務規(guī)則(試行)》第1.5條、4.1.4條，《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司信息披露細則(試行)》第三十五條的規(guī)定。另外，公司存在實際控制人呂尚簡股份被質(zhì)押未及時披露的情況。經(jīng)核查，呂尚簡于2017年11月28日與上海殷澤投資中心簽訂了《股份質(zhì)押合同》，以其持有的公司股份8484750股為其個人借款1000萬元提供質(zhì)押保證，并于12月1日辦理了質(zhì)押登記。該質(zhì)押股份占公司總股本的50.50%，可能導致公司控股股東和實際控制人發(fā)生變化，違反了《信息披露細則(試行)》第四十六條第一款第四項的規(guī)定。

呂尚簡作為公司實際控制人、董事長以及財務總監(jiān)，直接控制公司蘇州工商銀行賬戶，并長期通過通訊方式對公司進行管理;公司存在財務審核不嚴、報銷不規(guī)范，部分財務報銷無總經(jīng)理、財務總監(jiān)簽字確認，多筆大額提現(xiàn)無具體事由，個別離職人員仍在公司領取工資等情形。

要求：

(1)依據(jù)《中央企業(yè)全面風險管理指引》，簡要分析金瑞科技公司在經(jīng)營中面臨的風險類型;

(2)從內(nèi)部控制要素角度列出控制活動的主要方面，簡要分析金瑞科技公司缺失的控制活動。

【答案】

(1)①法律風險與合規(guī)風險?！敖鹑鹂萍脊拘加诮帐盏街袊C券監(jiān)督管理委員會江蘇監(jiān)管局行政監(jiān)管措施決定書”“違反了《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務規(guī)則(試行)》第1.5條、4.1.4條，《全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司信息披露細則(試行)》第三十五條的規(guī)定”“違反了《信息披露細則(試行)》第四十六條第一款第四項的規(guī)定”。

②技術風險?！肮緭碛卸囗椨嬎銠C軟件著作權和非專利技術，盡管公司采取了產(chǎn)品加密等保護措施，但軟件仍然存在被解密及復制的可能并且追查侵權者難度較大，這使得公司不可能完全避免產(chǎn)品被盜版的風險”。

③市場風險?！肮井a(chǎn)品的市場前景主要取決于煤炭行業(yè)的整體發(fā)展規(guī)模和信息化水平，對煤炭行業(yè)具有很強的依賴性。若煤炭行業(yè)本身受國家政策、市場競爭等因素的影響時，比如受到煤炭價格下跌、進口煤沖擊、新能源的推廣使用等因素影響導致煤炭行業(yè)不景氣，煤炭企業(yè)對信息化建設的資金投入必將減少，從而會對金瑞科技公司的業(yè)務產(chǎn)生不利影響”。

④運營風險。“公司規(guī)模相對較小，營銷能力偏弱，仍然面臨著較大的市場競爭壓力”。

⑤財務風險?！敖鹑鹂萍脊敬嬖陉P聯(lián)方資金占用不審議、不及時披露，內(nèi)部控制及公司治理存在重大缺陷等問題。經(jīng)核查，2017年度金瑞科技公司存于蘇州工商銀行的520萬元資金在未告知公司的情況下被轉(zhuǎn)出”“呂尚簡作為公司實際控制人、董事長以及財務總監(jiān)，直接控制公司蘇州工商銀行賬戶，并長期通過通訊方式對公司進行管理;公司存在財務審核不嚴、報銷不規(guī)范，部分財務報銷無總經(jīng)理、財務總監(jiān)簽字確認，多筆大額提現(xiàn)無具體事由，個別離職人員仍在公司領取工資等情形”。

(2)基本規(guī)范中的控制活動或控制措施一般包括不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

金瑞科技公司缺失的控制活動：

①“呂尚簡作為公司實際控制人、董事長以及財務總監(jiān)，直接控制公司蘇州工商銀行賬戶”。由此可見，金瑞科技公司缺失不相容職務分離控制。

②“公司存在財務審核不嚴、報銷不規(guī)范，部分財務報銷無總經(jīng)理、財務總監(jiān)簽字確認，多筆大額提現(xiàn)無具體事由，個別離職人員仍在公司領取工資等情形”。由此可見，金瑞科技公司缺失會計系統(tǒng)控制。

③“2017年度金瑞科技公司存于蘇州工商銀行的520萬元資金在未告知公司的情況下被轉(zhuǎn)出”“呂尚簡作為公司實際控制人、董事長以及財務總監(jiān)，直接控制公司蘇州工商銀行賬戶”“公司存在財務審核不嚴、報銷不規(guī)范，部分財務報銷無總經(jīng)理、財務總監(jiān)簽字確認，多筆大額提現(xiàn)無具體事由，個別離職人員仍在公司領取工資等情形”。由此可見，金瑞科技公司缺失授權審批控制。

④“2017年度金瑞科技公司存于蘇州工商銀行的520萬元資金在未告知公司的情況下被轉(zhuǎn)出”。由此可見，金瑞科技公司缺失財產(chǎn)保護控制。

選自田明老師的《習題強化班》

——以上注冊會計考試相關考點內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）