2013《公司戰(zhàn)略與風險管理》高頻考點：內(nèi)部控制活動類指引

　　【小編導言】我們一起來學習2013《公司戰(zhàn)略與風險管理》高頻考點：內(nèi)部控制活動類指引。本考點屬于《公司戰(zhàn)略與風險管理》第六章風險管理框架下的內(nèi)部控制第四節(jié)內(nèi)部控制應(yīng)用指引的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導航】：

　　1.資金活動

　　2.采購業(yè)務(wù)

　　3.資產(chǎn)管理

　　4.銷售業(yè)務(wù)

　　5.研究與開發(fā)

　　6.工程項目

　　7.擔保業(yè)務(wù)

　　8.業(yè)務(wù)外包

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★

　　復(fù)習程度：熟悉掌握本考點。

　　【高頻考點】：內(nèi)部控制活動類指引

　　企業(yè)在改進和完善內(nèi)部環(huán)境控制的同時，還應(yīng)對各項具體業(yè)務(wù)活動實施相應(yīng)的控制�？刂苹顒宇悜�(yīng)用指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》第6號至第14號，內(nèi)容依次為資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告等9個指引。重點關(guān)注資金活動、工程項目、擔保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包。

　　(一)資金活動

　　資金活動是指企業(yè)籌資、投資和資金營運等活動的總稱。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，決定著企業(yè)的競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力。

　　1.資金活動需關(guān)注的主要風險

　　(1)籌資決策不當，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機;

　　(2)企業(yè)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下;

　　(3)資金調(diào)度不合理、營運不暢，可能導致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余;

　　(4)資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　(1)籌資。

　�、倨髽I(yè)應(yīng)當根據(jù)籌資目標和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算，擬訂籌資方案，明確籌資用途、規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容，對籌資成本和潛在風險作出充分估計。

　　②企業(yè)應(yīng)當對籌資方案進行科學論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動。重大籌資方案應(yīng)當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。企業(yè)可以根據(jù)實際需要，聘請具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)進行可行性研究。

　�、燮髽I(yè)應(yīng)當對籌資方案進行嚴格審批。重大籌資方案，應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑�體決策或者聯(lián)簽制度�；I資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當重新進行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序。

　�、芷髽I(yè)應(yīng)當根據(jù)批準的籌資方案，嚴格按照規(guī)定權(quán)限和程序籌集資金。

　�、萜髽I(yè)應(yīng)當嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金。

　�、奁髽I(yè)應(yīng)當加強債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等作出適當安排。

　�、咂髽I(yè)應(yīng)當加強籌資業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制。

　　(2)投資。

　　①企業(yè)應(yīng)當根據(jù)投資目標和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學確定投資項目，擬訂投資方案，重點關(guān)注投資項目的收益和風險。

　　②企業(yè)應(yīng)當加強對投資方案的可行性研究。

　�、燮髽I(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項目進行決策審批。重大投資項目，應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑�體決策或者聯(lián)簽制度。投資方案需經(jīng)有關(guān)管理部門批準的，應(yīng)當履行相應(yīng)的報批程序。投資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當重新進行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序。

　�、芷髽I(yè)應(yīng)當根據(jù)批準的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議。

　�、萜髽I(yè)應(yīng)當加強對投資項目的會計系統(tǒng)控制。

　�、奁髽I(yè)應(yīng)當加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制。

　　(3)營運。

　�、倨髽I(yè)應(yīng)當加強資金營運全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求，切實做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營運效率。

　�、谄髽I(yè)應(yīng)當充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在資金綜合平衡中的作用，嚴格按照預(yù)算要求組織協(xié)調(diào)資金調(diào)度，確保資金及時收付，實現(xiàn)資金的合理占用和營運良性循環(huán)。企業(yè)應(yīng)當嚴禁資金的體外循環(huán)，切實防范資金營運中的風險。

　�、燮髽I(yè)應(yīng)當定期組織召開資金調(diào)度會或資金安全檢查，對資金預(yù)算執(zhí)行情況進行綜合分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時采取措施妥善處理，避免資金冗余或資金鏈斷裂。

　�、芷髽I(yè)應(yīng)當加強對營運資金的會計系統(tǒng)控制，嚴格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權(quán)限。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營及其他業(yè)務(wù)活動中取得的資金收人應(yīng)當及時人賬，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬、設(shè)立“小金庫”。企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當明確支出款項的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附原始單據(jù)或相關(guān)證明，履行嚴格的授權(quán)審批程序后，方可安排資金支出。企業(yè)辦理資金收付業(yè)務(wù)，應(yīng)當遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務(wù)，嚴禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。

　　(二)采購業(yè)務(wù)

　　采購是指購買物資(或接受勞務(wù))及支付款項等相關(guān)活動。

　　1.采購業(yè)務(wù)需關(guān)注的主要風險

　　(1)采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預(yù)測不準確，造成庫存短缺或積壓，導致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費;

　　(2)供應(yīng)商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權(quán)審批不規(guī)范，致使采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐;

　　(3)采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，造成采購物資、資金損失或信用受損。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　企業(yè)要加強請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的風險管控，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要：

　　(1)購買。

　�、倨髽I(yè)的采購業(yè)務(wù)應(yīng)當集中，避免多頭采購或分散采購，以提高采購業(yè)務(wù)效率，降低采購成本，堵塞管理漏洞。企業(yè)應(yīng)當對辦理采購業(yè)務(wù)的人員定期進行崗位輪換。重要和技術(shù)性較強的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)當組織相關(guān)專家進行論證，實行集體決策和審批。企業(yè)除小額零星物資或服務(wù)外，不得安排同一機構(gòu)辦理采購業(yè)務(wù)全過程。

　�、谄髽I(yè)應(yīng)當建立采購申請制度，依據(jù)購買物資或接受勞務(wù)的類型，確定歸口管理部門，授予相應(yīng)的請購權(quán)，明確相關(guān)部門或人員的職責權(quán)限及相應(yīng)的請購和審批程序。企業(yè)可以根據(jù)實際需要設(shè)置專門的請購部門，對需求部門提出的采購需求進行審核，并進行歸類匯總，統(tǒng)籌安排企業(yè)的采購計劃。具有請購權(quán)的部門對于預(yù)算內(nèi)采購項目，應(yīng)當嚴格按照預(yù)算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)，并根據(jù)市場變化提出合理采購申請。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。

　　③企業(yè)應(yīng)當建立科學的供應(yīng)商評估和準入制度，確定合格供應(yīng)商清單，與選定的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)，對供應(yīng)商提供物資或勞務(wù)的質(zhì)量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等進行實時管理和綜合評價，根據(jù)評價結(jié)果對供應(yīng)商進行合理選擇和調(diào)整。企業(yè)可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)對供應(yīng)商進行資信調(diào)査。

　　④企業(yè)應(yīng)當根據(jù)市場情況和采購計劃合理選擇采購方式。大宗采購應(yīng)當采用招標方式，合理確定招投標的范圍、標準、實施程序和評標規(guī)則;一般物資或勞務(wù)等的采購可以采用詢價或定向采購的方式并簽訂合同協(xié)議;小額零星物資或勞務(wù)等的采購可以采用直接購買等方式。

　�、萜髽I(yè)應(yīng)當建立采購物資定價機制，采取協(xié)議采購、招標采購、談判采購、詢比價采購等多種方式合理確定采購價格，最大限度地減小市場變化對企業(yè)采購價格的影巧。大宗采購等應(yīng)當采用招投標方式確定采購價格，其他商品或勞務(wù)的采購，應(yīng)當根據(jù)市場行情制定最高采購限價，并對最高采購限價適時調(diào)整。

　�、奁髽I(yè)應(yīng)當根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購方式、采購價格等情況擬訂采購合同，準確描述合同條款，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責任，按照規(guī)定權(quán)限簽訂采購合同。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)建設(shè)進度和采購物資特性，選擇合理的運輸工具和運輸方式，辦理運輸、投保等事宜。

　�、咂髽I(yè)應(yīng)當建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機構(gòu)或驗收人員對采購項目的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等相關(guān)內(nèi)容進行驗收，出具驗收證明。涉及大宗和新、特物資采購的，還應(yīng)進行專業(yè)測試。驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收的機構(gòu)或人員應(yīng)當立即向企業(yè)有權(quán)管理的相關(guān)機構(gòu)報告，相關(guān)機構(gòu)應(yīng)當查明原因并及時處理。

　�、嗥髽I(yè)應(yīng)當加強物資采購供應(yīng)過程的管理，依據(jù)采購合同中確定的主要條款跟蹤合 同履行情況，對有可能影響生產(chǎn)或工程進度的異常情況，應(yīng)出具書面報告并及時提出解決方案。企業(yè)應(yīng)當做好采購業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的記錄，實行全過程的采購登記制度或信息化管理，確保 采購過程的可追溯性。

　　2.付款。

　　①企業(yè)應(yīng)當加強采購付款的管理，完善付款流程，明確付款審核人的責任和權(quán)力， 嚴格審核采購預(yù)算、合同、相關(guān)單據(jù)憑證、審批程序等相關(guān)內(nèi)容，審核無誤后按照合同規(guī)定及時辦理付款。

　　②企業(yè)應(yīng)當加強預(yù)付賬款和定金的管理。涉及大額或長期的預(yù)付款項，應(yīng)當定期進行追蹤核査，綜合分析預(yù)付賬款的期限、占用款項的合理性、不可收回風險等情況，發(fā)現(xiàn)有疑問的預(yù)付款項，應(yīng)當及時采取措施

　　③企業(yè)應(yīng)當加強對購買、驗收、付款業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，詳細記錄供應(yīng)商情況、 請購申請、采購合同、采購?fù)ㄖ�、驗收證明、人庫憑證、商業(yè)票據(jù)、款項支付等情況，確保會計記錄、采購記錄與倉儲記錄核對一致。企業(yè)應(yīng)當指定專人通過函證等方式，定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項。

　　④企業(yè)應(yīng)當建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，并在與供應(yīng)商的合同中明確退貨事宜，及時收回退貨貨款。涉及符合索賠條件的退貨，應(yīng)在索賠期內(nèi)及時辦理索賠。

　　(三)資產(chǎn)管理

　　資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。該內(nèi)容不重要，我們注意以下幾條即可：

　　1.存貨

　　企業(yè)應(yīng)當建立存貨盤點淸查制度，結(jié)合本企業(yè)實際情況確定盤點周期、盤點流程等相關(guān)內(nèi)容，核查存貨數(shù)量，及時發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象。企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了開展全面盤點淸査，盤點淸査結(jié)果應(yīng)當形成書面報告。盤點清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨，應(yīng)當查明原因、落實并追究責任，按照規(guī)定權(quán)限批準后處置。

　　2.固定資產(chǎn)

　　企業(yè)應(yīng)當嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，對應(yīng)投保的固定資產(chǎn)項目按規(guī)定程序進行審批，及時辦理投保手續(xù)。

　　企業(yè)應(yīng)當建立固定資產(chǎn)清查制度，至少每年進行全面清査。對固定資產(chǎn)清査中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當査明原因，追究責任，妥善處理。企業(yè)應(yīng)當加強固定資產(chǎn)處置的控制，關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價，防范資產(chǎn)流失。

　　(四)銷售業(yè)務(wù)

　　銷售，是指企業(yè)出售商品(或提供勞務(wù))及收取款項等相關(guān)活動。該指引并不重要，注意以下幾點即可：

　　企業(yè)對于境外客戶和新開發(fā)客戶，應(yīng)當建立嚴格的信用保證制度。

　　企業(yè)應(yīng)當指定專人通過函證等方式，定期與客戶核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。企業(yè)應(yīng)當加強應(yīng)收款項壞賬的管理。應(yīng)收款項全部或部分無法收回的，應(yīng)當查明原因，明確責任，并嚴格履行審批程序，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度進行處理。

　　(五)研究與開發(fā)

　　研究與開發(fā)是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動，是企業(yè)進行自主創(chuàng)新的重要手段。企業(yè)通過研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，創(chuàng)造新工藝，能夠增強核心競爭力，促進發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

　　應(yīng)當注意以下幾點：

　　企業(yè)應(yīng)當結(jié)合研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告。

　　研究項目應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審批，重大研究項目應(yīng)當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議決策。

　　(六)工程項目

　　工程項目是企業(yè)自行或者委托其他單位所進行的建造、安裝活動。

　　1.工程項目需關(guān)注的主要風險

　　(1)工程立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當，盲目上馬，很可能導致難以實現(xiàn)預(yù)期效益或項目失敗;

　　(2)如果項目招標暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，則

　　可能導致中標人實質(zhì)上難以承擔工程項目、中標價格失實及相關(guān)人員涉案;

　　(3)如果工程造價信息不對稱，技術(shù)方案不落實，概預(yù)算脫離實際，又可能導致項目投資失控;

　　(4)倘若工程物資質(zhì)次價高，工程監(jiān)理不到位，還可能導致工程質(zhì)量低劣，進度延遲或中斷;

　　(5)如果竣工驗收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴，還會導致工程交付使用后存在重大隱患。

　　2.內(nèi)部控制要求與規(guī)范

　　企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)開展可行性研究,并按照有關(guān)要求形成可行性研 究報告。

　　企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)對可行性研究報告進行評審，出具評審意見。從事項目可行性研究的專業(yè)機構(gòu)不得再從事可行性研究報告的評審。

　　企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)�工程項目進行決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。重大工程項目的立項，應(yīng)當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議批準�？倳�計師或分管會計工作的負責人應(yīng)當參與項目決策。任何個人不得單獨決策或者擅自改變集體決策意見。工程項目決策失誤應(yīng)當實行責任追究制度。

　　企業(yè)的工程項目一般應(yīng)當采用公開招標的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單 位和監(jiān)理單位。

　　企業(yè)應(yīng)當加強竣工決算審計，未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續(xù)。

　　企業(yè)應(yīng)當建立完工項目后評估制度，重點評價工程項目預(yù)期目標的實現(xiàn)情況和項 目投資效益等，并以此作為績效考核和責任追究的依據(jù)。

　　(七)擔保業(yè)務(wù)

　　擔保是企業(yè)作為擔保人按照公平、自愿、互利的原則向被擔保人提供一定方式的擔保并依法承擔相應(yīng)法律責任的行為。對外擔保涉及被擔保人和提供擔保人(企業(yè))。

　　1.辦理擔保業(yè)務(wù)需關(guān)注的主要風險

　　(1)如果企業(yè)對擔保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴或越權(quán)審批，可能導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐;

　　(2)如果對被擔保人在擔保期內(nèi)出現(xiàn)財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對措施不當，有可能會導致企業(yè)承擔法律責任;

　　(3)如果被擔保人和提供擔保人在擔保過程中存在舞弊行為，則會導致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　(1)調(diào)查評估與審批。

　�、倨髽I(yè)應(yīng)當指定相關(guān)部門負責辦理擔保業(yè)務(wù)，對擔保申請人進行資信調(diào)查和風險評估，評估結(jié)果應(yīng)出具書面報告。

　�、谄髽I(yè)對申請人出現(xiàn)以下情形之一的，不得擔保：

　　1)擔保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策的。

　　2)已進入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的。

　　3)財務(wù)狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風險較大的。

　　4)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的。

　　5)與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額繳納擔保費用的。

　�、燮髽I(yè)應(yīng)當建立擔保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批。不得超越權(quán)限審批。

　�、芷髽I(yè)應(yīng)當采取合法有效的措施加強對子公司擔保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。

　　⑤被擔保人要求變更擔保事項的，企業(yè)應(yīng)當重新履行調(diào)查評估與審批程序。

　　(2)執(zhí)行與監(jiān)控。

　�、倨髽I(yè)應(yīng)當根據(jù)審核批準的擔保業(yè)務(wù)訂立擔保合同。擔保申請人同時向多方申請擔保的，企業(yè)應(yīng)當在擔保合同中明確約定本企業(yè)的擔保份額和相應(yīng)的責任。

　�、谄髽I(yè)擔保經(jīng)辦部門應(yīng)當加強擔保合同的日常管理，定期監(jiān)測被擔保人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，對被擔保人進行跟蹤和監(jiān)督，了解擔保項目執(zhí)行、資金使用、貸款歸還、財務(wù)運行及風險等情況，確保擔保合同有效履行。

　�、燮髽I(yè)應(yīng)當加強對擔保業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，及時足額收取擔保費用，建立擔保事項臺賬，詳細記錄擔保對象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品或權(quán)利以及其他有關(guān)事項。

　�、芷髽I(yè)應(yīng)當加強對反擔保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔保人用于反擔保的權(quán)利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，確保反擔保財產(chǎn)安全完整。

　�、萜髽I(yè)應(yīng)當建立擔保業(yè)務(wù)責任追究制度，對在擔保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理擔保業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當嚴格追究相應(yīng)的責任。

　　⑥企業(yè)應(yīng)當在擔保合同到期時，全面清查用于擔保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時終止擔保關(guān)系。

　　(八)業(yè)務(wù)外包

　　業(yè)務(wù)外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或其他經(jīng)濟組織(承包方)完成的經(jīng)營行為。

　　企業(yè)應(yīng)當對外包業(yè)務(wù)實施分類管理，通常劃分為重大外包業(yè)務(wù)和一般外包業(yè)務(wù)。重大外包業(yè)務(wù)是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有重大影響的外包業(yè)務(wù)。

　　外包業(yè)務(wù)通常包括：研發(fā)、資信調(diào)查、可行性研究、委托加工、物業(yè)管理、客戶服務(wù)、IT服務(wù)等

　　1.企業(yè)的業(yè)務(wù)外包需關(guān)注的主要風險

　　(1)外包范圍和價格確定不合理，承包方選擇不當，可能導致企業(yè)遭受損失;

　　(2)業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢;

　　(3)業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導致企業(yè)相關(guān)人員涉案。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　(1)承包方選擇。

　�、倨髽I(yè)應(yīng)當根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃和業(yè)務(wù)外包管理制度，結(jié)合確定的業(yè)務(wù)外包范圍， 擬訂實施方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾省?/P>

　�、谄髽I(yè)應(yīng)當按照批準的業(yè)務(wù)外包實施方案選擇承包方。承包方應(yīng)當具備必要的條件。

　　1)承包方是依法成立和合法經(jīng)營的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)

　　或其他經(jīng)濟組織，具有相應(yīng)的經(jīng)營范圍和固定的辦公場所。

　　2)承包方應(yīng)當具備相應(yīng)的專業(yè)資質(zhì)，其從業(yè)人員符合崗位要求和任職條件，并具有相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)資格。

　　3)承包方的技術(shù)及經(jīng)驗水平符合本企業(yè)業(yè)務(wù)外包的要求。

　�、燮髽I(yè)應(yīng)當綜合考慮內(nèi)外部因素，合理確定外包價格，嚴格控制外包成本，切實做到符合成本效益原則。

　　④企業(yè)應(yīng)當引入競爭機制，遵循公開、公平、公正的原則，采用適當方式，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方。

　�、萜髽I(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序從候選承包方中確定最終承包方，并簽訂業(yè)務(wù)外包合同。

　�、奁髽I(yè)外包業(yè)務(wù)需要保密的，應(yīng)當在業(yè)務(wù)外包合同或者另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責任，要求承包方向其從業(yè)人員提示保密要求和應(yīng)承擔的責任。

　　(2)業(yè)務(wù)外包實施。

　　①企業(yè)應(yīng)當加強業(yè)務(wù)外包實施的管理，嚴格按照業(yè)務(wù)外包制度、工作流程和相關(guān)要求，組織開展業(yè)務(wù)外包，并采取有效的控制措施，確保承包方嚴格履行業(yè)務(wù)外包合同。

　�、谄髽I(yè)應(yīng)當做好與承包方的對接工作，加強與承包方的溝通與協(xié)調(diào)，及時搜集相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務(wù)日常管理中存在的問題。

　�、燮髽I(yè)應(yīng)當根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強對

　　外包業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督，做好業(yè)務(wù)外包費用結(jié)算工作。

　�、芷髽I(yè)應(yīng)當對承包方的履約能力進行持續(xù)評估，有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為，導致業(yè)務(wù)外包合同無法履行的，應(yīng)當及時終止合同。

　　⑤業(yè)務(wù)外包合同執(zhí)行完成后需要驗收的，企業(yè)應(yīng)當組織相關(guān)部門或人員對完成的業(yè)務(wù)外包合同進行驗收，出具驗收證明。

　　(九)財務(wù)報告

　　財務(wù)報告是企業(yè)財務(wù)信息對外報告的重要形式之一。企業(yè)負責人對財務(wù)報告的真實性、完整性負責。對上市公司而言，財務(wù)報告是投資者進行決策的重要依據(jù);對國有企業(yè)，則可能成為政府進行經(jīng)濟決策時關(guān)注的重要信息來源。

　　1.編制、對外提供和分析利用財務(wù)報告需關(guān)注的主要風險

　　(1)企業(yè)財務(wù)報告的編制違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，導致企業(yè)承擔法律責任、遭受損失和聲譽受損;

　　(2)企業(yè)提供虛假財務(wù)報告，誤導財務(wù)報告使用者，造成報告使用者的決策失誤，干擾市場秩序;

　　(3)企業(yè)不能有效利用財務(wù)報告，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，可能導致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風險失控。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　(1)要求企業(yè)編制財務(wù)報告時，重點關(guān)注會計政策和會計估計;對財務(wù)報告產(chǎn)生重大影響的交易和事項的處理，還要按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審批。

　　(2)要求企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)財告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者隨意進行取舍;

　　企業(yè)集團還應(yīng)編制合并財務(wù)報表，明確合并財務(wù)報表的合并范圍和合并方法，如實反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　(3)要求企業(yè)依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)報告;財務(wù)報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當隨同財務(wù)報告一并提供。

　　(4)要求企業(yè)重視財務(wù)報告分析工作，定期召開財務(wù)分析會議，充分利用財務(wù)報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。同時明確，這些要求也是依據(jù)內(nèi)控五要素中“信息與溝通”的相關(guān)規(guī)定提出的要求。總會計師或分管會計工作的負責人應(yīng)當在財務(wù)的分析和利用工作中發(fā)揮主導作用;財務(wù)分析報告結(jié)果應(yīng)當及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級。

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