資產的公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到的價格。有序交易，是指在計量目前一段時間內相關資產或負債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。

資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金流入。

處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內。

資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當按照下列順序確定：

(1)應當根據公平交易中資產的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產的處置費用后的金額確定；

(2)在資產不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應當根據該資產的市場價格減去處置費用后的凈額確定；

(3)在既不存在資產銷售協(xié)議又不存在活躍市場的情況下，企業(yè)應當以可獲取的最佳信息為基礎，根據在資產負債表日假定處置該資產，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去處置費用后的凈額，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額。

新會計準則規(guī)定資產減值范圍主要是固定資產、無形資產以及除特別規(guī)定外的其他資產減值的處理。

資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。

(一)資產減值損失的確定

資產可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產的賬面價值是指資產成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。

資產減值準則所規(guī)范的資產，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。但是，遇到資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況，同時符合資產終止確認條件的，企業(yè)應當將相關資產減值準備予以轉銷。

(二)資產減值損失的賬務處理

借：資產減值損失

每年需要進行減值測試的情況：

①因企業(yè)合并所形成的商譽；

②使用壽命不確定的無形資產；

③對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產（研發(fā)支出——資本化支出），因其價值通常具有較大的不確定性，也至少應當每年進行減值測試。

采用成本法核算的長期股權投資，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益后，應當考慮長期股權投資是否發(fā)生了減值。

在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期投權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。

資產減值準備屬于備抵賬戶。

固定資產減值準備貸方登記增加額，資產減值準備是資產的備抵類科目。資產的增加記借方，而備抵類的增加就計在貸方。固定資產發(fā)生損壞、技術陳舊或者其他經濟原因，導致其可收回金額低于其賬面價值，這種情況稱之為固定資產減值。如果固定資產的可收回金額低于其賬面價值，應當按可收回金額低于其賬面價值的差額計提減值準備，并計入當期損益。

企業(yè)應當在期末對固定資產逐項進行檢查，如果由于技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額，可收回金額是指資產的銷售凈價與預期從該資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。低于其賬面價值的，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產減值準備。

資產減值損失負數表示計提壞賬準備多了，本期沖減就會造成是負數。

資產減值損失是指企業(yè)在資產負債表，經過對資產的測試，判斷資產的可收回金額低于其賬面價值而計提資產減值損失準備所確認的相應損失。企業(yè)所有的資產在發(fā)生減值時，原則上都應當對所發(fā)生的減值損失及時加以確認和計量，因此，資產減值包括所有資產的減值。

資產減值損失屬于損益類科目，借方代表損失的增加，貸方代表損失的減少。企業(yè)發(fā)生的資產減值損失，應設置“資產減值損失”科目核算，并在“資產減值損失”科目中按資產減值損失的具體項目進行明細核算。期末應將“資產減值損失”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后應無余額。資產減值損失一經確認，以后會計期間不得轉回，需要等到處置時才能轉出。資產減值損失的數額等于資產賬面價值和資產可收回金額的差額。

從企業(yè)外部信息來源看：

資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。

企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響。

市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可收回金額大幅度降低。

從企業(yè)內部信息來源看：

有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。

資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

資產減值損失的確定

資產可收回金額確定后，如果資產可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計人當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產的賬面價值是指資產成本扣減累計折舊(或累計推銷)和累計減值準備后的金額。

資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者推銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。

資產減值損失一經確認，在以后持有資產的會計期間不得轉回。但是若資產報廢、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、通過債務重組抵償債務等符合資產終止確認條件的，企業(yè)應當將相關資產減值準備予以轉銷。

賬務處理

借：資產減值損失

企業(yè)總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。因此，總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。在資產負債表日，如果有跡象表明某項總部資產可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。