合同負債和合同資產(chǎn)的理解

定義：

合同負債是指企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務。這是企業(yè)的一項負債類科目，可以理解為按照合同規(guī)定，企業(yè)欠客戶貨，需要按照合同規(guī)定交付客戶商品的義務。

特點：

1.負債性質(zhì)：合同負債代表企業(yè)因合同關系而產(chǎn)生的未來支付義務，即企業(yè)需要向客戶交付商品或提供服務以履行其合同義務。

2.與預收賬款的區(qū)別：合同負債與預收賬款在性質(zhì)上有所不同。預收賬款主要是基于收到款項的事實來確認，而合同負債則更側(cè)重于合同中履約義務的確定。即使企業(yè)尚未收到款項，只要合同中規(guī)定了明確的履約義務，且該義務尚未履行，就可以確認合同負債。

3.會計處理：在企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，如果客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價的權利，則企業(yè)應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點，將該已收或應收的款項列示為合同負債。

資產(chǎn)的定義和確認條件：

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

資產(chǎn)的特征：

資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源;

資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益;

資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

資產(chǎn)的確認條件：

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長性，能夠在持續(xù)的基礎上予以消耗并在未來的一段時間內(nèi)保持其服務能力或未來經(jīng)濟利益，屬于勞動手段。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬務處理：

(一)自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜，應按達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出，借記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn))，貸記“銀行存款”等科目。

(二)擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，貸記“銀行存款”等科目。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

(三)企業(yè)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按應計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額，借記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，貸記“存款”等科目。

(四)天然起源的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應按名義金額，借記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，貸記“營業(yè)外收入”科目。

資產(chǎn)的計稅基礎計算

(1)固定資產(chǎn)計稅基礎=固定資產(chǎn)-稅法承認的累計折舊。

(2)外購無形資產(chǎn)計稅基礎=無形資產(chǎn)-稅法承認的累計攤銷。

(3)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)計稅基礎=開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前的支出。

(4)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)計稅基礎=購入的成本。

(5)投資性房地產(chǎn)計稅基礎=投資性房地產(chǎn)-稅法承認的投資性房地產(chǎn)累計折舊。

(6)其他資產(chǎn)，指的是未計提減值準備前的金額。

1.資產(chǎn)上限是指企業(yè)可從設定受益計劃退款或減少未來對設定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值。

設定受益計劃退款：

比如企業(yè)估計職工在退休后是要提供30年的蘋果，但是在第20年的時候，職工去世，那么剩余的購買10年蘋果的金額，企業(yè)是不用支付的，這部分的款項，就稱之為是“設定受益計劃退款”，就是企業(yè)可以少支付的金額。

設定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值：企業(yè)將一筆款項，購買債券，進行投資，用投資收益的金額，以供該計劃的存款的金額。

假定購買債券投資的金額是1500元，現(xiàn)在的價值是3500元，說明購買債券我們投資收益的金額是2000元（3500-1500），企業(yè)不用額外的支付款項，直接是用債券的投資收益的金額2000進行支付就可以。

這里的2000元就是設定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值。

2.設定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應當以設定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產(chǎn)。

共同控制資產(chǎn)，是指企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定對有關的資產(chǎn)實施共同控制的情況。通過控制的資產(chǎn)獲取收益是共同控制資產(chǎn)的顯著特征。每一合營者按照合營合同的約定享有共同控制資產(chǎn)中的一定份額并據(jù)此確認為本企業(yè)的資產(chǎn)，享有該部分資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟利益。

承諾收益率。承諾收益率是指一些理財機構為了讓其產(chǎn)品取信于投資者而事前向購買方承諾該理財產(chǎn)品的收益率能夠達到一定的標準或者高度。承諾收益率利用了投資者渴望高回報的心理，在實務中，往往把債務的承諾收益率作為債務成本。

上市公司重大資產(chǎn)重組是上市公司及其控股或者控制的公司在日常經(jīng)營活動之外購買、出售資產(chǎn)或者通過其他方式進行資產(chǎn)交易達到規(guī)定的比例，導致上市公司的主營業(yè)務、資產(chǎn)、收入發(fā)生重大變化的資產(chǎn)交易行為。根據(jù)《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》第二條：本辦法適用于上市公司及其控股或者控制的公司在日常經(jīng)營活動之外購買、出售資產(chǎn)或者通過其他方式進行資產(chǎn)交易達到規(guī)定的比例，導致上市公司的主營業(yè)務、資產(chǎn)、收入發(fā)生重大變化的資產(chǎn)交易行為。