研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的條件

一、企業(yè)成為科技中小企業(yè)，才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

(一)科技型中小企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件。

1.在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)的居民企業(yè)。

2.職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。

3.企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。

自主研發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值

自主研發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括開發(fā)過程中的研發(fā)支出、開發(fā)過程中領(lǐng)用的材料、開發(fā)過程中發(fā)生的人工費(fèi)。

無形資產(chǎn)含義

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)的內(nèi)容包括：

專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商業(yè)秘訣。

(1)專利權(quán)：是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)，實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。

自己研發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值

自己研發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括開發(fā)過程中的研發(fā)支出、開發(fā)過程中領(lǐng)用的材料、開發(fā)過程中發(fā)生的人工費(fèi)。

無形資產(chǎn)含義

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)的內(nèi)容包括：

專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商業(yè)秘訣。

(1)專利權(quán)：是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)，實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。

研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理

對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個(gè)部分分別進(jìn)行核算。

研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

開發(fā)階段有關(guān)支出，符合條件資本化，不符合條件費(fèi)用化。

無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。(管理費(fèi)用)

研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄

1、資本化支出

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，是指企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

例題：自行研發(fā)產(chǎn)生費(fèi)用2400萬元，受關(guān)聯(lián)方委托進(jìn)行研發(fā)，收取研發(fā)費(fèi)用1000萬元。計(jì)算所得稅納稅調(diào)整？

解析：收取受托研發(fā)費(fèi)用，對(duì)于受托方而言是“收入”，不涉及在稅前扣除的問題。對(duì)于委托方，支付委托研發(fā)費(fèi)用，在稅前據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上還可以享受加計(jì)扣除。企業(yè)自行研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)加計(jì)扣除=2400×75%=1800(萬元)，所以調(diào)減應(yīng)納稅所得額1800萬元。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策旨在鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入，提高創(chuàng)新能力。具體來說，如果企業(yè)開展了研發(fā)活動(dòng)并產(chǎn)生了研發(fā)費(fèi)用，那么這些費(fèi)用可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)得到額外的扣除。

最新政策

自2023年1月1日起，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，則按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

對(duì)于集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)，在2023年1月1日至2027年12月31日期間，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用，再按照實(shí)際發(fā)生額的120%在稅前扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。

研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

人員人工費(fèi)用

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

直接投入費(fèi)用

研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

研發(fā)支出是會(huì)計(jì)科目，研發(fā)支出的期末余額應(yīng)該記入開發(fā)支出項(xiàng)目，研發(fā)支出是記入開發(fā)支出項(xiàng)目的，而開發(fā)支出屬于非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，是可以計(jì)提減值準(zhǔn)備的。如果研發(fā)支出發(fā)生了減值損失，則分錄為：借：資產(chǎn)減值損失，貸：研發(fā)支出減值準(zhǔn)備。