研發(fā)費(fèi)用資本化的條件

1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)應(yīng)該能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的。

3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

研發(fā)費(fèi)用會計分錄

研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”或者“無形資產(chǎn)”科目。研發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到哪個科目，要根據(jù)研發(fā)費(fèi)用的性質(zhì)決定，主要有兩種處理方法：

1.費(fèi)用化處理，不符合資本化條件的研發(fā)費(fèi)計入當(dāng)期管理費(fèi)用科目。

2.資本化，即符合資本化條件的研發(fā)費(fèi)計入相關(guān)無形資產(chǎn)科目。

研發(fā)支出科目，是指在研究與開發(fā)過程中所使用資產(chǎn)的折舊、消耗的原材料、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金以及借款費(fèi)用等，研發(fā)支出科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。

研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理

1.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費(fèi)用化支出），滿足資本化條件的，借記研發(fā)支出科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

2.企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開發(fā)項目，應(yīng)按確定的金額，借記研發(fā)支出科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。

研發(fā)費(fèi)用會計處理

對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個部分分別進(jìn)行核算。

研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化計入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

開發(fā)階段有關(guān)支出，符合條件資本化，不符合條件費(fèi)用化。

無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益。(管理費(fèi)用)

研發(fā)費(fèi)用會計分錄

1、資本化支出

研發(fā)費(fèi)用加計扣除，是指企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

例題：自行研發(fā)產(chǎn)生費(fèi)用2400萬元，受關(guān)聯(lián)方委托進(jìn)行研發(fā)，收取研發(fā)費(fèi)用1000萬元。計算所得稅納稅調(diào)整？

解析：收取受托研發(fā)費(fèi)用，對于受托方而言是“收入”，不涉及在稅前扣除的問題。對于委托方，支付委托研發(fā)費(fèi)用，在稅前據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上還可以享受加計扣除。企業(yè)自行研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)加計扣除=2400×75%=1800(萬元)，所以調(diào)減應(yīng)納稅所得額1800萬元。

研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策旨在鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入，提高創(chuàng)新能力。具體來說，如果企業(yè)開展了研發(fā)活動并產(chǎn)生了研發(fā)費(fèi)用，那么這些費(fèi)用可以在計算企業(yè)所得稅時得到額外的扣除。

最新政策

自2023年1月1日起，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，則按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

對于集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)，在2023年1月1日至2027年12月31日期間，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用，再按照實(shí)際發(fā)生額的120%在稅前扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷。

研發(fā)費(fèi)用加計扣除需要出具當(dāng)年可加計扣除研發(fā)費(fèi)用專項審計報告或鑒證報告。研究與開發(fā)某項目所支付的費(fèi)用。我國有關(guān)制度對研發(fā)費(fèi)用的規(guī)范存在于兩個方面《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》從會計核算角度規(guī)范了企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)、計量、記錄及報告方法；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》從稅法角度規(guī)范企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的歸集、攤銷及抵減企業(yè)應(yīng)稅收入進(jìn)行了規(guī)定。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第十條規(guī)定，企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。

研發(fā)費(fèi)用加計扣除行業(yè)范圍

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，本通知適用于會計核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

企業(yè)的研究開發(fā)活動是可以享受加計扣除的。企業(yè)研究開發(fā)活動指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)。提倡運(yùn)用新知識，新技術(shù)改進(jìn)的明確目標(biāo)。企業(yè)研究開發(fā)活動應(yīng)同時滿足三個條件：一是創(chuàng)新性，推動技術(shù)發(fā)展；二是價值性，任何事物都應(yīng)有他出現(xiàn)的價值，技術(shù)上取得一定成果；三是符合目錄，規(guī)定。

不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)，一是煙草制造業(yè)；二是住宿和餐飲業(yè)；三是批發(fā)和零售業(yè)；四是房地產(chǎn)業(yè)；五是租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；六是娛樂業(yè)；七是財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。其他行業(yè)均可以。

研發(fā)費(fèi)用加計扣除

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策起始于1996年。當(dāng)年，財政部、國家稅務(wù)總局為了貫徹落實(shí)《中共中央 國務(wù)院關(guān)于加速科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的決定》，積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，聯(lián)合下發(fā)了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》(財工字〔1996〕41號)，首次就研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除問題進(jìn)行了明確。

加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額。如對企業(yè)的研發(fā)支出實(shí)施加計扣除，則稱之為研發(fā)費(fèi)用加計扣除。 按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對于科技型中小企業(yè)而言，自2017年1月1日至2019年12月31日，研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例由50%提高到75%。

研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

人員人工費(fèi)用

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

直接投入費(fèi)用

研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。

用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)。

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。