研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的條件

一、企業(yè)成為科技中小企業(yè)，才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

(一)科技型中小企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件。

1.在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)的居民企業(yè)。

2.職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。

3.企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。

研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”或者“無形資產(chǎn)”科目。研發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到哪個(gè)科目，要根據(jù)研發(fā)費(fèi)用的性質(zhì)決定，主要有兩種處理方法：

1.費(fèi)用化處理，不符合資本化條件的研發(fā)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用科目。

2.資本化，即符合資本化條件的研發(fā)費(fèi)計(jì)入相關(guān)無形資產(chǎn)科目。

研發(fā)支出科目，是指在研究與開發(fā)過程中所使用資產(chǎn)的折舊、消耗的原材料、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金以及借款費(fèi)用等，研發(fā)支出科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。

研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理

1.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費(fèi)用化支出），滿足資本化條件的，借記研發(fā)支出科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

2.企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記研發(fā)支出科目（資本化支出），貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量分為兩種。一種是成本法，一種是權(quán)益法。

一、成本法

投資方持有的對(duì)子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外。投資方在判斷對(duì)被投資單位是否具有控制時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行成本法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股份份額。

二、權(quán)益法

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

對(duì)合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。投資方在判斷對(duì)被投資單位是否具有共同控制、重大影響時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。如果認(rèn)定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮直接持有和間接持有的份額。

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自己研發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值

自己研發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括開發(fā)過程中的研發(fā)支出、開發(fā)過程中領(lǐng)用的材料、開發(fā)過程中發(fā)生的人工費(fèi)。

無形資產(chǎn)含義

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)的內(nèi)容包括：

專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商業(yè)秘訣。

(1)專利權(quán)：是指國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請(qǐng)人對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)，實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。

研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理

對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個(gè)部分分別進(jìn)行核算。

研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

開發(fā)階段有關(guān)支出，符合條件資本化，不符合條件費(fèi)用化。

無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。(管理費(fèi)用)

研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)分錄

1、資本化支出

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除行業(yè)范圍

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，本通知適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

企業(yè)的研究開發(fā)活動(dòng)是可以享受加計(jì)扣除的。企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)。提倡運(yùn)用新知識(shí)，新技術(shù)改進(jìn)的明確目標(biāo)。企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是創(chuàng)新性，推動(dòng)技術(shù)發(fā)展；二是價(jià)值性，任何事物都應(yīng)有他出現(xiàn)的價(jià)值，技術(shù)上取得一定成果；三是符合目錄，規(guī)定。

不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)，一是煙草制造業(yè)；二是住宿和餐飲業(yè)；三是批發(fā)和零售業(yè)；四是房地產(chǎn)業(yè)；五是租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；六是娛樂業(yè)；七是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。其他行業(yè)均可以。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策起始于1996年。當(dāng)年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局為了貫徹落實(shí)《中共中央 國務(wù)院關(guān)于加速科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的決定》，積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》(財(cái)工字〔1996〕41號(hào))，首次就研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除問題進(jìn)行了明確。

加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額。如對(duì)企業(yè)的研發(fā)支出實(shí)施加計(jì)扣除，則稱之為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。 按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對(duì)于科技型中小企業(yè)而言，自2017年1月1日至2019年12月31日，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。

研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

人員人工費(fèi)用

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

直接投入費(fèi)用

研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

自行研發(fā)無形資產(chǎn)初始入賬價(jià)值的確認(rèn)：自行研發(fā)無形資產(chǎn)初始入賬價(jià)值報(bào)考依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)、資本化費(fèi)用等，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。