順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。
更新時間：2022-09-20 15:31:38 查看全文>>
長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換：
(一)公允價值計量轉(zhuǎn)權(quán)益法核算
轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價值+新增投資的公允價值
原持有的股權(quán)投資分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益；
原持有的股權(quán)投資分類為其他權(quán)益工具投資的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)計入留存收益。
(二)公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算
1.多次交易實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并。
逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的交易。
對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售或未被消耗)，投資方在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。即當(dāng)投資方自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方或未被消耗之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中投資方應(yīng)享有的部分。
應(yīng)當(dāng)注意的是，投資方與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
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權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始投資成本是什么意思
由公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法：
如果此前5%的持股比例是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：
原則：視同為將源投資在轉(zhuǎn)換日按當(dāng)日的公允價值全部出售，再將原投資和新增投資按照當(dāng)日的公允價值進(jìn)行回購。
借：長期股權(quán)投資-投資成本（原股權(quán)投資的公允價值+新增投資支付對價的公允價值）
貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價值）
銀行存款等（付出對價的公允價值）
投資收益（交易性金融資產(chǎn)賬面價值和公允價值的差額，也可能在借方）
順流交易和逆流交易的區(qū)別
順逆流交易是發(fā)生在投資企業(yè)與合營聯(lián)營企業(yè)之間，如果在合營聯(lián)營企業(yè)之外，投資企業(yè)還有其他的子公司，那么就需要編制合并財務(wù)報表。
逆流交易合并報表中的調(diào)整分錄
借：長期股權(quán)投資
貸：存貨
順流交易合并報表中的調(diào)整分錄
借：營業(yè)收入
順流交易
個別報表處理：
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資
合并報表最終結(jié)果：
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
聯(lián)營企業(yè)順流交易在合并報表中的抵銷：
由于聯(lián)營企業(yè)不納入合并范圍，導(dǎo)致集團(tuán)合并報表中不存在該部分存貨，該部分存貨間接的包含在投資方的“長期股權(quán)投資”中，因此可以將存貨替代為“長期股權(quán)投資”，以達(dá)到抵銷效果。即：
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
長期股權(quán)投資
母公司對子公司投資，在個別報表中按照成本法進(jìn)行后續(xù)計量，內(nèi)部交易不會影響成本法核算。但是，投資方對聯(lián)營企業(yè)的投資，在個別報表中按照權(quán)益法處理，期末分錄為：
借：長期股權(quán)投資【調(diào)整前的利潤×比例】
聯(lián)營企業(yè)順流交易在合并報表中的抵銷：
由于聯(lián)營企業(yè)不納入合并范圍，導(dǎo)致集團(tuán)合并報表中不存在該部分存貨，該部分存貨間接的包含在投資方的“長期股權(quán)投資”中，因此可以將存貨替代為“長期股權(quán)投資”，以達(dá)到抵銷效果。即：
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
長期股權(quán)投資
母公司對子公司投資，在個別報表中按照成本法進(jìn)行后續(xù)計量，內(nèi)部交易不會影響成本法核算。但是，投資方對聯(lián)營企業(yè)的投資，在個別報表中按照權(quán)益法處理，期末分錄為：
借：長期股權(quán)投資【調(diào)整前的利潤×比例】
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閆華紅中級《中級財務(wù)管理》
管理學(xué)博士、會計學(xué)教授。治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，優(yōu)雅博學(xué)。自“輕松過關(guān)”系列圖書創(chuàng)始以來，一直編著財管相關(guān)科目。
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