進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)分錄

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失（非經(jīng)營(yíng)性損失），以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不予以抵扣。

1、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入相關(guān)的項(xiàng)目，比如用于在建不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

2、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理：

對(duì)于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，實(shí)務(wù)中應(yīng)該分類進(jìn)行處理：

購(gòu)入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)人購(gòu)貨的成本。

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后改變用途、發(fā)生非正常損失、出口不得免征和抵扣稅額時(shí)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有常見的三種轉(zhuǎn)出方法，即直接計(jì)算轉(zhuǎn)出法、還原計(jì)算轉(zhuǎn)出法和比例計(jì)算轉(zhuǎn)出法。

準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額包括憑票抵扣和計(jì)算抵扣。

憑票抵扣

憑票抵扣分為增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、完稅憑證三種情況。

1.增值稅專用發(fā)票

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)(加工.修理修配勞務(wù))或者購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從銷售方(或者提供方)取得的“增值稅專用發(fā)票”(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅稅額。

2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

因?yàn)橹苯訌霓r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品是免稅的，但是為了鼓勵(lì)企業(yè)購(gòu)買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，規(guī)定企業(yè)可以憑收購(gòu)發(fā)票上的金額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)*13%，所以農(nóng)產(chǎn)品的成本=買價(jià)-進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)-買價(jià)*13%=買價(jià)*（1-13%），所以買價(jià)=成本/（1-13%）。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失(非經(jīng)營(yíng)性損失)，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等)，其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)"科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不予以抵扣。

進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出的情況

1、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)限沒有要求。

一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對(duì)、申報(bào)抵扣的期限。

進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

一般情況下——憑票抵扣

購(gòu)進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅額一般由銷售方的銷項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常情況下是：

1、憑票抵扣

（1）增值稅專用發(fā)票

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配勞務(wù)）或者購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從銷售方（或者提供方）取得的“增值稅專用發(fā)票”（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅稅額。

（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

（3）完稅憑證

納稅人從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括

1、購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的。

2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工、修理、修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工、修理、修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

4、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

5、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

6、購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)不得抵扣