金融資產(chǎn)三類之間的轉(zhuǎn)換主要指的是以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))之間的轉(zhuǎn)換。

一、轉(zhuǎn)換類型及條件

1.交易性金融資產(chǎn)與其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資之間的轉(zhuǎn)換

轉(zhuǎn)換條件：通常基于企業(yè)的投資策略、風(fēng)險(xiǎn)管理需求或市場(chǎng)條件的變化。

會(huì)計(jì)處理：轉(zhuǎn)換時(shí)，需要將原金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為新金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益或其他綜合收益。

2.其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資與債權(quán)投資之間的轉(zhuǎn)換

轉(zhuǎn)換條件：當(dāng)企業(yè)改變其投資策略，或金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化時(shí)，可能需要進(jìn)行此類轉(zhuǎn)換。

金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目：

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

科目設(shè)置：銀行存款、貸款、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資等。

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

科目設(shè)置：其他債權(quán)投資。

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

科目設(shè)置：交易性金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)的三種分類是以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：

(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為支付的本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息。

如銀行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率貸款，在沒有其他特殊安排的情況下，貸款通?？赡芊媳窘鸺永⒌暮贤F(xiàn)金流量特征。如果銀行管理該貸款的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則該貸款可以分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

再如，普通債券的合同現(xiàn)金流量是到期收回本金及按約定利率在合同期間按時(shí)收取固定或浮動(dòng)利息。在沒有其他特殊安排的情況下，普通債券通常符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。如果企業(yè)管理該債券的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則該債券可以分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)不算貨幣性資產(chǎn)。

企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、貸款、墊款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。其中股權(quán)投資和不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資為非貨幣性資產(chǎn)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類。

金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：

1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

交易性金融資產(chǎn)不需要計(jì)提減值。因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)按是公允價(jià)值計(jì)量的，而不是歷史成本。

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)人的股票、債券、基金等。

交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值=實(shí)際支付的價(jià)款—價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息—交易費(fèi)用(如交易費(fèi)用包含在實(shí)際支付的價(jià)款中);

購(gòu)買當(dāng)期的公允價(jià)值變動(dòng)=當(dāng)期期末的公允價(jià)值—購(gòu)入時(shí)的成本。

將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益，主要是將賬面上未實(shí)現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的收益，投資收益中反映的金額為已實(shí)現(xiàn)的收益。

取得金融資產(chǎn)的目的是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，具有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。目的：投機(jī)（作為交易性金融資產(chǎn)核算）、套期保值（作為套期保值準(zhǔn)則核算）

金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)?

借：交易性金融資產(chǎn)——成本?(公允價(jià)值)(扣除下面內(nèi)容)?

投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)?

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)?

應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息)?

金融資產(chǎn)重分類的會(huì)計(jì)處理

1、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的重分類

(1)企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

借：交易性金融資產(chǎn)(重分類日的公允價(jià)值)

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：債權(quán)投資——成本/利息調(diào)整等(賬面余額)

公允價(jià)值變動(dòng)損益(倒擠：可借可貸)