合同履約成本減值準(zhǔn)備是核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

合同履約成本減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的合同履約成本減值準(zhǔn)備。

下列支出不屬于合同履約成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益：

一是管理費(fèi)用，除非這些費(fèi)用明確由客戶(hù)承擔(dān)。

二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用(或類(lèi)似費(fèi)用)，這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價(jià)格中。

三是與履約義務(wù)中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過(guò)去的履約活動(dòng)相關(guān)。

合同履約成本屬于資產(chǎn)。

合同履約成本是成本類(lèi)科目，在資產(chǎn)負(fù)債表存貨欄次體現(xiàn)，是企業(yè)的資產(chǎn)。

合同履約成本核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照收入準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。

借方登記發(fā)生的合同履約成本，貸方登記攤銷(xiāo)的合同履約成本，期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。

企業(yè)為履行合同可能會(huì)發(fā)生各種成本，在確認(rèn)收入的同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些成本進(jìn)行分析，若不屬于存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等規(guī)范范圍且同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

①該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。

②該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行(包括持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源。

屬于。

企業(yè)對(duì)已確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本，應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)(即在履約義務(wù)履行的時(shí)點(diǎn)或按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度)進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。

合同履約成本核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照收入準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。

借方登記發(fā)生的合同履約成本，貸方登記攤銷(xiāo)的合同履約成本，期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。

企業(yè)為履行合同可能會(huì)發(fā)生各種成本，在確認(rèn)收入的同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些成本進(jìn)行分析，若不屬于存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等規(guī)范范圍且同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

①該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。

②該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行(包括持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源。

合同履約成本會(huì)計(jì)核算：

企業(yè)對(duì)已確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本，應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)(即在履約義務(wù)履行的時(shí)點(diǎn)或按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度)進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。

①發(fā)生相關(guān)成本時(shí)：

借：合同履約成本

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等

②確認(rèn)收入、攤銷(xiāo)合同履約成本時(shí)：

借：銀行存款等

履約義務(wù)是指合同中企業(yè)向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書(shū)面形式、口頭形式及其他形式(如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等)。重組義務(wù)的確認(rèn)是指企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時(shí)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。虧損合同計(jì)量總原則是指虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。

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履約進(jìn)度的計(jì)算方法有產(chǎn)出法和投入法。

產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶(hù)的商品對(duì)于客戶(hù)的價(jià)值確定履約進(jìn)度，主要包括按照實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、已達(dá)到的工程進(jìn)度節(jié)點(diǎn)、時(shí)間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進(jìn)度的方法。

優(yōu)點(diǎn)：直接計(jì)量已完成的產(chǎn)出，一般能夠客觀地反映履約進(jìn)度。

缺點(diǎn)：履約進(jìn)度往往不易直接觀察。

投入法是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度，通常可采用投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度。

企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時(shí)，需要對(duì)已發(fā)生的成本進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整的情形有：

已發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行其履約義務(wù)的進(jìn)度;

合同取得成本會(huì)計(jì)分錄

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：合同取得成本

借：資產(chǎn)減值損失

貸：合同取得成本減值準(zhǔn)備

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

增量成本：是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本，如：銷(xiāo)售傭金等。

合同履約成本和合同取得成本區(qū)別

企業(yè)為履行合同發(fā)生的成本，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用或類(lèi)似費(fèi)用、明確由客戶(hù)承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本。

該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行(或持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源。

該成本預(yù)期能夠收回。

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

增量成本：是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本，如：銷(xiāo)售傭金等。