交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益是指一項資產(chǎn)在取得之后的計量，即后續(xù)采用公允價值計量模式時，期末資產(chǎn)賬面價值與其公允價值之間的差額。是新會計準(zhǔn)則下一個全新項目，其對上市公司的凈利潤與應(yīng)交所得稅的影響需要根據(jù)持有期間與處置期間分別確定。

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)

投資收益(發(fā)生的交易費用)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

貸：銀行存款等

確認股票公允價值變動的會計分錄

公允價值上升：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

公允價值下降：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

成本模式和公允價值模式區(qū)別

公允價值體現(xiàn)市場價值，成本模式體現(xiàn)賬面余額。除了在計算遞延所得稅時需要按稅法規(guī)定對固定資產(chǎn)進行折舊，投資性房地產(chǎn)按公允價值模式后續(xù)計量的不計提折舊或攤銷，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負債表日的公允價值計量。公允價值模式下沒有折舊攤銷，折舊攤銷是歷史成本計量屬性的產(chǎn)物。

1、處理方法不同

成本法模式：按照成本法企業(yè)所得稅應(yīng)按年計算，分月或分季預(yù)繳。每月終了，企業(yè)應(yīng)將成本費用和稅金類科目的月末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，將收入類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方。然后再計算“本年利潤”科目的本期借貸方發(fā)生額之差。貸方余額則為企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額即稅前會計利潤，借方余額則為企業(yè)發(fā)生的虧損總額。

公允價值模式：而公允價值模式認為,所得稅會計的首要目的應(yīng)是確認并計量由于會計和稅法差異給企業(yè)未來經(jīng)濟利益流入或流出帶來的影響,將所得稅核算影響企業(yè)的資產(chǎn)和負債放在首位。而收益表債務(wù)法從收入費用觀出發(fā),認為首先應(yīng)考慮交易或事項相關(guān)的收入和費用的直接確認,從收入和費用的直接配比來計量企業(yè)的收益。

2、計算公式不同

成本法計算公式：本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn));

公允價值計量方法是企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)且可獲得足夠數(shù)據(jù)的方法來計量公允價值，而且要盡可能使用相關(guān)的可觀察輸入值，盡量避免使用不可觀察輸入值。

終端公允價值指的是終端資產(chǎn)的公允價值。終端，是指銷售渠道的末端。

公允價值定義

公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格，即脫手價格。

為了更好地理解公允價值定義，應(yīng)當(dāng)從四個方面掌握公允價值計量的基本要求：

1.以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)或負債；

2.應(yīng)用于相關(guān)資產(chǎn)或負債公允價值計量的有序交易；

3.有序交易發(fā)生的主要市場或最有利市場；

公允價值變動收益的定義：

公允價值變動收益是指以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)的一個科目。在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額，應(yīng)借記交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動，貸記“公允價值變動損益”，公允價值低于其賬面價值的差額，則做相反的分錄。

公允價值變動損益期末結(jié)轉(zhuǎn)嗎？

根據(jù)公允價值變動損益科目的定義，該賬戶是屬于損益類科目。其借方核算因公允價值變動而形成的損失金額和貸方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額；貸方核算因公允價值變動而形成的收益金額和借方發(fā)生額的轉(zhuǎn)出額。

因此，公允價值變動損益期末是需要結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的，具體如下:

1、公允價值盈余時的分錄

只要該項目能滿足以下三種情形之一的，公允價值就可以視為能夠可靠計量：

1.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場；

2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場；

3.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術(shù)確定的公允價值。

采用估值技術(shù)確定的公允價值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計量：

1.采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很?。?/p>

2.公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。

公允價值變動核算

公允價值變動核算資產(chǎn)負債日交易性金融資產(chǎn)的公允價值與賬面金額的差額，在資產(chǎn)負債表日，如果資公允價值低于賬面金額，根據(jù)其差額，借記“公允價值變動損益”，貸記“交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動”，反之做相反的分錄。出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，即“公允價值變動損益”科目的余額，轉(zhuǎn)入“投資收益”。

公允價值變動

公允價值變動：由于市場因素如需求變化，商品自身價值的變化產(chǎn)生買賣雙方對價格的重新評估的過程;前后兩者之間的公允價值變動產(chǎn)生公允價值變動損益。

在財務(wù)會計處理中：“公允價值變動”科目與“公允價值變動損益”科目相對應(yīng)的。“公允價值變動”在交易性金融資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)等中常用。

公允價值

公允價值亦稱公允市價、公允價格。熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣或者一項負債可以被清償?shù)某山粌r格。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉市場情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。購買企業(yè)對合并業(yè)務(wù)的記錄需要運用公允價值的信息。在實務(wù)中，通常由資產(chǎn)評估機構(gòu)對被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進行評估。